审计案例题与答案

审计人员获取审计证据时,应尽可能的把从外部来源、直接获取审计证据和以文件、记录等形式存在的证据作为主要来源。当然审计人员通过各种途径收集到的有些审计证据，其证明力还是不全面的，有些还不能直接用来证明审计事项，必须对这类证据的相关性、可靠性、合法性和充分性等进行分析和鉴定。只有在证据之间能够相互证实，才是比较客观的证据。同时应对经过筛选的证据加以综合，选出最充分的、有说服力的证据，才能形成对审计事项的结论。

2. 验证销售交易是否符合确认销售条件与验证应收账款可回收性本质是否一样？如何验证应收账款的可回收性？

分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。

3. 伪造现金流如何应对？（银行存款审计）

一．控制函证

1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，

填写银行询证函。（注意，是对账单余额）

2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。（注意，不能经过客户之手）

4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

二．核对流水

1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

三． 对于定期存款的审计

1. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。

（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。

3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。

四． 关注未达账项

未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转

未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

4.融资租赁审计建议

(一)了解公司采用融资租赁方式的目的和意图

对于采用融资租赁方式筹措资金且金额占资产比例较大的企业，审计师应该通过访谈企业管理层、查看相关行业信息来了解企业管理层采用融资租赁方式筹措资金的目的，企业采用融资租赁方式对公司经营活动、现金流等财务状况的影响，以恰当的掌握企业筹措资金方式的相关风险。

(二)了解融资租赁相关的内部控制程序

为了更好的、有针对性的对融资租赁实施下一步审计程序，我们首先需要了解租赁有关的内部控制程序，如企业筹融资方式的建议、可行性分析和决策过程，企业与对方签订融资租赁合同之前设备的选择、租赁公司的选择与谈判、合同条款如合同金额、利率、还款期限、每期最低租赁付款额，租赁期结束资产的留用与否等是否具有较为规范的过程；签订融资租赁合同后，融资租赁还是经营租赁的判断、每次付款的执行、未确认融资费用的分摊与记账、利率调整时每期付款额和未确认融资费用的调整是否与租赁公司进行核对等。 了解融资租赁相关的内部控制，能帮助审计师从更高层面了解融资租赁的过程，有利于在实施实质性程序时对内部控制有缺陷的地方有针对性的增加审计程序或增加审计样本量等。

融资租赁的审计要点：1、是否计入固定资产原值；2、利率是否恰当，是否与市场利率相当；3、计价是否正确，会计处理是否正确。 4、其他要点与经营租赁的审计要点相似。

经营租赁的审计要点：1、 合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；2、是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易；3、 有无多收、少收租金；4、有无变相赠送、转让情况；5、是否记入备查薄。

5.存在第三方仓库货物是否确认销售实现？

异地仓库通常是销货单位为满足客户的需求在客户所在地租用第三方的仓库用

以存储销货方的商品保证随时满足客户购货的需要为客户开通便利直接的销售渠道。

异地仓库的实质是货物存放地一般不办理营业执照

企业一般只有场地租赁协议和租金支出。异地仓库在当地

不直接收取货款或开具。当可以实现对不同地点的仓库统

仓库管理人员只负责货物的收发

前不少企业管理软件设置了远程异地仓库管理系统功能

一管理。 纳税人采取异地仓库存储销售时货物移送到异地仓库时一般不作销售处理

八．1世界通讯公司合并前开巨额罚款原因？

从1999年开始，直到2002年5月，在公司财务总监斯科特。苏利文（Scott Sullivan）、审计官David Myers和总会计师Buford “Buddy” Yates 的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。 他们主要采用两种手段进行财务欺诈：少记“线路成本”（与其他电信公司网络互连所产生的费用），将这部分费用计入固定资产。假造“企业未分配收入”科目虚增收入。公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚110亿美元。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：

安达信缺乏形式上的性

安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解

安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据

2.固定资产在建工程审计

固定资产

一）审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有或实质控制； （二）审查规定资产的计价是否合理； （三）审计固定资产增减变动； （四）确定规定资产的期末余额是否正确； （五）审查固定资产的披露是否充分。

要点

（一）真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐。 （二）完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况。 （三）所有权：应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。 （四）计价：应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入帐价值；应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正确性。 （五）分类：除审查按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性。 （六）帐务正确性：审查确认固定资产总帐、明细帐以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。 （七）合法性：审查固定资产增减变动的批准手续；查明固定资产入帐价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。 （八）充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明。

在建工程

在建工程审计的主要内容

1.在建工程是否真实存在，并为企业所实际拥有； 2.增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏记在建工程成本的行为； 3.已完工程否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确； 4.在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。

九．1. 时代在线为什么将其他收入包装成广告收入？

无外乎是美化业绩，突出主业，捏造在线广告蒸蒸日上的假象。相同的做法还有利用合并优势调节在线广告收入、将广告代理全额确认为广告收入、借助循环交易虚构广告收入等

2． 时代在线2亿美元拆分为1.85亿与0.15亿广告收入不合理的原因：

表面上看，此项合同变更既没有改变美国在线时代华纳的收入总额，也没有增加其利润总额，但实际这是极其精明的操纵收入和利润的高招。首先，它改变了收入结构，使投资者难以判断在线广告业务的恶化程度，其次，它加速了收入确认时间，使美国在线时代华纳2001年度的收入多增加了1425万美元。最后，它没有产生额外的现金流量，由于高尔夫频道支付的合同总金额仍为2亿美元，美国在线实际上是在为它做免费广告，时代华纳既没有因合同金额的变更而减少体育节目的播放时间，也没有向高尔夫频道索取额外的补偿。严格地说，这是一项附带的无偿捐赠行为，而不是广告销售行为。从这个意义上说，一分钱的广告收入都不应当确认。

3.套换交易

四）存在套换交易。

如果公司向其客户销售产品或提供劳务费的同时，在缺乏正当商业理由的情况下又大量向客户购买产品或接受劳务，且交易价格显失公允或对等性，则应关注是否存在利用与客户的套换交易进行收入操纵。

联区金融集团租赁公司审计案例

五、启示

（二）答：应该修改计划。审计计划是审计人员为了高效低完成某项审计业务而制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总体审计计划和具体审计计划。审计计划的制定，是为了审计过程有序及有效地开展。但最根本的目的，是为了通过有组织的审计活动，达到应有的审计目标。因此，如果在执行审计计划过程中，发现实际情况与原先设想的情况大相径庭时，就应及时该表审计计划，以确保审计目标的实现。在本审计案例中，塔奇•罗丝会计师事务所的注册会计师，为了能够按计划完成应收账款备抵坏账的测试，情愿放弃对可能发现情况予以关注的机械态度，使得本应该发现的问题，因为要贯彻审计计划而被忽视了。这种舍本求末的做法，彻底违背了制定审计计划的初衷。

六、思考

（四）对回函的控制，若回函迟于审计报告日及财务报表公布日,应怎么办?

答：函证回函迟于审计报告，说明在出具审计意见的时候没有收到函证回函。考虑函证项目的重要性以及是否有替代程序。如果函证项目是重要的，或者性质重要的，或者存

在广泛性影响，且没有替代程序，考虑出具无法表示意见审计报告。

结构动力研究公司

销售收入确认条件：一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制三、收入的金额能够可靠地计量四、相关的经济利益很可能流入企业五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量

Sensormatic电子公司

到岸价结算的货物合适确认销售收入？

生产企业自营出口，不论是海、陆、空、邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

美国航空AAC公司

（一） 股票市场价值是否等于公允价值？

股票价格从定义上说应该是公允价值，但恶性的股票炒作可能导致市场价值偏离公允价值。

（二） 无形资产计价

1.购入的无形资产，应按实际支付的价款计价。

2.投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值计价。

3.通过非货币交易换入的无形资产，不涉及补价的，应按换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费计价；涉及补价的，应区别不同情况，按有关非货币性交易会计处理规定确定。

4.通过债务重组取得的无形资产，应按重组债权的账面价值计价。如发生相关税费，应考虑相关税费的影响。

5.接受捐赠的无形资产的计价，应分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据时，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃的市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。

6.自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用计价。

（三）样品要满足什么标准才能归为“存货”？

存货的确认条件是什么：

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2、该存货的成本能可靠地计量

若发生实际情况与计划不一致，是否应修改计划（例如无法按期完成审计任务）？

任何项目在执行过程中都有可能因种种原因发生偏差。有的是执行不力的问题，有的是计划本身有缺陷的问题，有的是因为环境发生重大变化的问题等等。计划部门要分析反馈的信息，根据审计项目计划进行控制。要抓住产生偏差的本质原因，采取有效措施实施控制，确保审计项目计划的完成。审计项目计划正式下达后，有关部门和专业处室要按计划组织实施。要根据本部门、本处室人力资源状况，针对各审计项目特点进行选配资源。要切实组织制定好审计项目方案，要结合具体审计项目，将审计宗旨、审计战略、审计人力资源安排、审计项目计划都体现在审计方案中。尤其是审计项目计划，更是体现为审计方案的具体内容和步骤。要加强审前调查工作，为科学制定审计方案和有效实施审计项目打好基础。要充分考虑审计项目的重要性和要求，考虑审计效益和审计风险之间的关系。审计方案经过审核批准后实施。要加强审计方案的严肃性，修改和调整审计方案要经过一定的程序和手续。要通过各种措施加强审计方案的科学性，保证审计项目计划的实施。

函证回函迟于审计报告日，说明在出具审计意见的时候没有收到函证回函。

考虑函证项目的重要性以及是否有替代程序。如果函证项目是重要的，或者性质重要的，或者存在广泛性影响。且没有替代程序。考虑出具无法表示意见审计报告。看回函本身的重要性，若有重大影响，则应作为财务报表日后的期后事项，做披露，并揭示对财务报表日及审计报告本身的影响。

博达科技具体的作假手法如下：

1.假原料真进口，假成品真出口。为了创造假销货，博达科技首先在美国、等地注册公司，作为自己的客户，如DVD公司、Dynamic（注册在美国加州），MarksmanTradingLtd等，然后买通上游的光电原料厂商配合作假，如恩雅公司、麟达公司、CommerceTech等。具体步骤是： （1）博达先开立客户基本资料表、客户信用条件评估表、估价单、工单、及装货单，其上均有博达相关人员签名，再拿真实商品（下脚料、废品等）报关出口给假客户，即自己设立的人头公司，并支付关税及运费，而成品则寄放在第三国仓库；（2）假顾客支付货款给博达，并汇入博达的指定账户；（3）博达向共谋厂商下订单，买人原料；（4）共谋厂商从博达假客户仓库提领先前博达寄放的存货；（5）共谋厂商把领来的存货作为博达要购买的原料发货给博达，并开立，向博达收款；（6）博达支付货款给共谋厂商。

2.假应收账款转化为折现票据（一种约当现金），但其动用受到，财务报告中并未对此事实进行披露，从而粉饰了财务报表。具体方式：（1）博达先找到两个关系金融公司（AM全球融资公司和 GIBAustralia，LtD）；（2）把款项拨到AM，以备AM付给CTB；（3）博达把来自五大虚假客户的应收账款卖给CTB；（4）CTB再把应收账款卖给AM；（5） AM付钱给CTB；（6）CTB再把现金付给博达；（7） AM发行折现票据给博达，并存人博达的银行户头，博达对此折现票据的动用受到。

3.应收账款转化为信用连接票据，造成报表不实，同时通过关联公司侵吞公司资产。具体方式：（1）找到合作金融机构M银行（MetroBank）、S. G.银行 （法国兴业银行）、S.G.Acceptance（法国兴业银行的子公司），设立博达的人头公司NFactor公司；（2）博达把假应收账款卖给 NFactor公司（在法国）；（3）NFac— tor公司把应收账款送给S.G.银行作担保；（4）S.G. Acceptance向NFactor公司买入应收账款，再凭以发行信用连接票据；（5）博达与菲律宾M银行签订存款协议，博达支付0.85亿美元给该银行，委托其购买指定资产的连接票据，并代为保管；（6）S.G.Acceptance把连接票据卖给M银行，

收取现金，M银行代博达保管连接票据，直到信用条件启动为止；（7）S.巴Acce ptance把现金付给NFactor；（8）2004年6月18号博达申请重整后，M银行中止与博达签订的存款协议，将连接票据转给博达。

4，发行海外可转换公司债（Euro—Convertible Bond，ECB），所获资金使用受到，未进行披露，致使财务报表不实及通过关联公司侵吞公司资产，同时通过融券交易谋取不当得利。具体方式：（1） 找到关系银行R银行（RaboBank）和M银行（Matro Bank），设立人头公司B公司、F公司；（2）博达与R、 M银行签约，为B、F公司担保；（3）博达发行可转换公司债收到现金0.5亿美元，款项存入R、M银行作为B、F公司的担保；（4）B、F公司分别向R、 M银行借款0.5亿美元，买人博达海外可转换公司债，支付0.5亿美金给博达；（5）B、F公司融券放空，把海外可转换公司债转化为博达股票；（6）用换来的股票偿还先前的融券；（7）博达买入库藏股3亿美元，B、F公司不偿还R、M银行的债务；（8）R、M银行把B、F公司之债权转给博达，并解除博达的存款合约。

在上述做法中，博达科技在设立五大人头客户，将一般产品或残次品按高于正常价格的售价卖给它们，虚增营业收入。同时，博达派人常驻收货并集中于同一仓库，于一段时间后再卖给在的其他配合公司，这些配合公司再将货物卖回博达。博达将这些买回的货物又再次卖给的五大人头客户，由此不断轮回操作，以使博达的经营业绩可以自由控制。

由于是虚假销售，将会产生巨额应收账款，容易使人对报表产生怀疑，因此博达用海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的信用连接票据。这样，博达就巧妙地将应收账款转化为账上的现金。但是博达获得的这些现金必须存在这些国外银行，并被使用，由此，这些存款便成了海外人头公司的抵押担保，一旦博达发生财务风险，将用这些存款予以抵偿。博达科技通过以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成

新台币70亿元的损失。

博达科技的操作手法与安然公司的特殊目的实体有一定的相似性，但在目的上又有很大的差异。首先没有明确的特殊目的实体，因此它不必刻意去谋划特殊目的实体，也不存在有关特殊目的实体的报表合并规定。在应收账款转化为折现票据、应收账款转化为信用连接票据的操作中，博达首先设立自己的人头公司或关系金融公司（其功能基本类似于特殊目的实体），这些公司实质受博达控制，但对外表现为公司。然后博达将自己制造的应收账款出售给人头公司，从而将巨额虚构应收账款转化为受限衍生金融资产。这种操作使得具有巨额应收账款的财务报表得以美化，同时又将公司现金资产转移到了人头公司，起到了掏空公司资产的作用。而在安然的特殊目的实体操作中，安然公司利用自己的特殊目的实体，持续获得低成本的外部资金，并对其增量债务进行表外处理，同时又用自己的股票换取特殊目的实体的应付票据，使得财务报表虚增资产和权益12亿美元，降低了财务报表上的债务和融资成本，从而可以维持其高信用评级。博达发行的海外可转换公司债与安然的特殊目的实体差别更大，这种债券的发行只是由它的人头公司认购，并通过融券交易进行套现。实际上博达获得的发债资金，只是其孙公司通过博达担保而从银行获得的贷款，这些贷款又受到使用上的，因此博达实质上并没有获得发债资金的使用权，只是使其内部人通过融券交易非法牟利而已。

美国在线的财务舞弊——

一、 1994—1996：

美国在线采取了激进的市场营销策略和实施不限上网次数的固定月费制，使订户大量增加，但同时出现网络容量不足和大量客房流失，增加的收入不足以弥补，为吸引客房而增加的市场营销支出，将市场营销成本作为递延资产，摊销期由12个月延长到18个月，

再到24个月。如果不是这样，94、95、96三个会计年度（4/1-3/31）连亏。1996年，美国在线宣布一次性注销3.85亿市场营销成本。

目的：盈利吸引注资满足投资饥渴症的需要。

二、与时代华纳前后的舞弊：

1、隐瞒系统性危机对收入的消极影响。

2000—2002：2000第4季度起，在线广告收入开始下降，2000.7—2001.6的2000会计年度将失去1.4亿的广告收入，在线如果如实披露，将会影响到合并方案的批准以及时代华纳公司股东提高要价。

广告收入的减少一个重要原因是与其签约的“.COM”公司违约而广告经营部门不主张诉诸法律，主张和气生财，要求各客房支付少量的违约金，2000第3、第4季度和2001第1季度共将5600万的违约金确认为广告收入。

目的：使股东认为“.COM”公司的系统性风险没有威胁到在线公司。

2、将法律纠纷收入包装为为广告收入——温布里

3、利用合并优势调节广告收入——高尔夫频道

4、将广告代理全额确认为广告收入——电子港湾

5、通过认股权证夸大收入——采购专家网站

6、借助循环交易虚构收入

三角交易换广告

投资换广告

设备换广告