第１６卷第６期 ２０１０年６月 水利科技与经济 Ｗａｔｅｒ Ｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｙ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｙ Ｖ０１．１６ Ｎｏ．６ Ｊｕｎ．，２０１０ 浅谈水利建设项目跟踪审计 玄立三 （哈尔滨市审计局，哈尔滨１５０００１） ［摘要］从水利工程项目前期决策、招投标过程、工程实施阶段等方面，论述了跟踪审计的重 要性和审计的详细内容，以期及时发现和纠正工程建设中存在的问题和隐患，保证工程质量， 提高投资效益。 ［关键词］跟踪审计；工程招投标；水利建设项目；质量监督 ［中图分类号］ Ｆ４ ［文献标识码】 Ｃ ［文章编号］ １００６—７１７５（２０１０）０６—０６１９一Ｏ２ 业的工程决算是否高估冒算、高套定额，多算工程量，提 建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现 代审计制度的创新，通过对建设项目全过程或重点环节 进行监督和检查，能够及时发现和纠正影响工程建设的 问题和隐患。开展水利工程建设项目跟踪审计的目的， 是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管 理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资金使用效果，最 大限度地发挥资金效益。 高工程造价，获取非法利润。而隐蔽工程的真实性难以 核实，设计变更是否合理难以确认，现场签证的真实性难 以掌握，材料的真实价格难以明确，工程的建筑质量难以 界定等，这些问题存在的直接结果便是建设项目造价的 隐性提高，审计工作难度增大。开展工程实施阶段的跟 踪审计是及时堵塞管理漏洞、保障工程质量、减少损失浪 １ 对前期决策工作进行跟踪审计 在这一环节，重点审计可行性研究报告在分析与编 制时所使用的基础数据，有关的参数指标、标准以及技术 费、有效缩减工程开支、提高资金使用效益最直接有效的 办法。避免了事后审计的被动性。 ３．１ 建设单位内部控制的审计 重点审计各项管理制度是否健全、执行是否有效，检 分析方法是否科学、准确、合理，能否为决策者提供可靠 的决策依据；审计项目立项审批的程序是否合规；审计审 批部门与编制部门的资质、级别是否符合项目建设规模 的要求；审计有无人为的高估冒算或压低投资估算的现 象。 ’查管理过程是否合法、合规，各参与部门的责、权、利是否 明确，找出管理的薄弱环节，提出改进管理的意见。 目前，我国水利建设项目内控制度方面存在的主要 问题是：①水利建设项目重立项，轻管理，盲目指挥、行政 命令干涉在建设过程中随处可见。有的建设项目虽然制 定了一些内控制度，除了不系统、不全面、不配套，就是各 相关部门不衔接、不执行。建设中既不按章执行，执行后 ２对招投标全程进行跟踪审计 重点审计按规定必须进行招标投标的工程项目是否 按照规定进行了招投标；审计招标文件的内容是否合法、 合规；审计招投标过程是否完整；审计评标、定标的过程 是否符合招标文件和有关法律、法规的规定；审计标底编 也不进行跟踪检查；②部分重点环节内控制度不完善，资 料不健全。建设项目的核心控制是对招投标、材料采购、 质量控制及会计核算等环节的控制。这些环节控制的如 何直接影响建设项目的造价、工程质量等重大问题。很 多建设项目的招投标和会计控制制度不健全，难以满足 制与审核是否准确，有无人为的故意压低报价或哄抬中 标价的现象和有无泄露标底的问题；审计投标报价是否 项目建设实际需要。单位负责人与会计机构和会计人员 的制约关系不明确，授意、指使、强令会计机构和会计人 员违法办理会计事项的现象时有发生。 对此，审计人员应该从上面所述内容人手，审计建设 单位在组织实施建设项目时是否存在各种薄弱环节，提 出进一步加强建设项目内控制度建设，进一步规范水利 准确合理，重点审计中标单位资质、级别水平与项目的建 设标准、工程的类别等要求是否一致；审计招投标的各项 费用的确定是否合理、合规；审查是否存在预先内定中标 单位的问题。同时，还要注意审计中标单位的资质、等级 是否符合建设项目要求；审查有无中标单位围标、挂靠等 问题。 建设项目投资行为，提高水利建设项目管理水平的建议。 要针对不同地区、不同类型的水利建设项目特点，突出项 目招投标、会计基础工作、材料采购、单项工程结算、费用 报销等重点环节，明确控制制度，加强督促检查，确保内 ３ 全面开展工程实施阶段的跟踪审计 竣工决算审计，是事后的审计监督，主要审查施工企 ［收稿日期］２００９—０４—０８ ［作者简介］ 玄立三（１９７９一），男，黑龙江五常人，审计师，学士 一６ｌ９一 第１６卷第６期 水利科技与经济 Ｖ０１．１６ Ｎｏ．６ ２０１０年６月 Ｗａｔｅｒ Ｃｏｎｓｅｒｖａｎｃｙ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｙ Ｊｕｎ．，２０１０ 控制度执行有效。 为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的 ３．２建设成本控制审计 原始票据。 ３．２，ｌ工程价款结算审计 （４）严格定额套用标准：①审计定额的选用是否正 主要审计建设单位是否按照合同规定及时、足额支 确、合理；②审计定额的使用过程是否严谨，有无错套定 付工程价款，有无拖欠施工企业Ｔ程款或先行支付二ｒ程 额现象。如工程决算中选用的定额编号所对应的工程内 款的情况，审查建设单位与施工企业在结算工程价款时， 容是否与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价 是否办理了竣工验收手续，有无未办手续、先行结算的情 所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程 况；审查建设单位是否按规定保留了５％的丁程质保金； 是否完全正确等。 审查建设单位在财务上对其水利建设资金是否实行单独 ３．３施工单位审计 核算，有无与其它资金混用，挤占挪用水利建设资金等问 主要审计施工单位有无违规转包、非法分包工程的 题。 行为；审计施工企业的资质和工程承包情况，审查施工单 ３．２．２工程造价审计 位是否按照营业执照、资质证书规定的工程承包范围进 主要是降低造价成本，提高投资回报效益，有效防止 行承包活动，有无越级承包工程；审查施工企业的等级是 国有资产流失，主要是要抓以下４个环节： 否与其施＿丁能力、管理水平相适应；审计工程价款结算是 （１）准确计算工程量。对多计工程量和重复计算工 否合法，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款等问 程量以及只增项不减项，增项多减项少等较为突出的问 题；审计有无采用行贿、回扣、中介费等不正当手段获取 题，注重账表核对，账实核对，合理认定工程量。在审计工 工程任务；审查施工单位是否按有关规定缴纳税款。一 程量时注重抓好以下两个方面：①设计变更审计；现场签 旦发现有上述问题，应依法依规予以处理。 证审计，重点审计设计变更、现场签证的必要性及设计变 建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新，把审 更、现场签证产生的工程量增减变化情况。 计监督的关口前移，开创了审计工作的新局面，不仅使事 （２）合理选取取费标准。主要从把握工程项目的４ 后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审 个要素人手：①审计施工合同；②审计单位Ｔ程造价，审 计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应 计查证时应注意掌握建筑市场的行情变化，了解水利工 用前景。在推动提高投资效益，发挥审计保障国家经济 程的类型和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均 社会健康运行的“免疫系统”功能等方面起到了积极作 造价指标情况；③审计水利工程费用的计算过程，重点是 用 审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合地方的文 ［参考文献］ 件规定，取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致， 费用内容有无重复计算的问题等；④审计设计变更是否 ［１］贺剑平，贺剑锋．国际工程建设中的经济管理问题 真实，设计变更费用的计算是否符合要求。 刍议［Ｊ］．水利科技与经济，２００９，１５（１）：４—５． （３）认真认定材料差价。对于按系数法计算的材差 ［２］孙淑玉，霍洪元，王永波．浅析水利工程施工成本管 部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地 理［Ｊ］．水利科技与经济，２００９，１５（２）：１１１． 方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材 ［３］高厚军．水利工程评标中的关联熵权评价方法［Ｊ］． 差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材 水利科技与经济，２００９，１５（１０）：９００—９０１． 料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格 （编辑：杨 文） （上接第６１６页） ［Ｍ］．郑州：黄河水利出版社，２００８． ３ 结 语 ［３］李宝山．管理系统工程［Ｍ］．北京：中国人民大学出 版社．２００４． 对于大型水利工程项目后评价，是一项艰巨而复杂 ［４］姜连馥，石永威，杨尚群，等．基于ＡＮＰ法的工程项 的系统工程，其评价因素不仅多，而且很复杂，有很多难 目后评价［Ｊ］．深圳大学学报（理工版），２００７，（４）： 以量化的评价指标，运用多指标模糊层次分析法，可以较 １８３—１８６． 好地进行量化分析，得出比较全面的综合评价结论。 ［５］寇炳恩，牛东晓．基于模糊层次分析法的火电工程 ［参考文献］ 项目绿色影响评价研究［Ｊ］．华东电力，２００９，（１２）： １９７９—１９８１． ［１］张力三．项目后评价［Ｍ］．北京：清华大学出版社， ［６］石永威，邱萌．基于ＡＨＰ与ＡＮＰ的建设项目后评 １９９８． 价比较研究［Ｊ］．山西建筑，２００８，（１）：２１９—２１１． ［２］李创，郭洁，胡建兰．技术经济评价专题研究 （编辑：杨文） ・－——６２０．—－——
