Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｉ财会研究 虚假会计信息及其治理的理性思考 张彦 山西省电力公司电力开关厂０３００１ ３ 摘要：本文通过对虚假会计信息产生的原因进行分析，并结合工作实践有针对性地阐述了会计信息失真的治理对 策。 关键词：会计信息；虚假；治理 会计作为一项以提供会计信息为基础职能的管理活动，在 其投资权益免受无谓的损失，从而有利于吸引国际游资进入我 我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。 国，解决我国资金短缺问题。 会计信息是借助一定的载体，遵照相应的规则，对特定主体的经 然而，不少企业为了自己的利益，给会计信息使用者提供了 济活动所进行的会计描述。会计信息是会计活动的核心部分， 虚假信息，打击了投资者的信心。为此，如何防范和解决会计信 是经过加工或者处理后的会计数据，其实质是各种利益关系的 息虚假］问题摆在了我们面前。 反应，而真实性是会计信息的灵魂和核心，高质量的会计信息 能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成 果。在经济高速发展的今天，会计信息已逐步成为管理者、投 资者、债权人及部门评价财务状况、改善经营管理、作出 投资决策的依据。宏观的会计信息可以保证国民经济发展的运 行环境免遭破坏，揭露经济运行中存在的矛盾和隐患，合理分配 各自的经济利益，科学配置社会资源，微观的会计信息可使基层 主体掌握实际情况，为会计信息使用者提供决策信息，给企业的 生存和发展创造机会。真实的会计信息为企业管理提供可靠的 依据，加大会计的监督职能，有效杜绝经济犯罪，增加社会稳定 因素，有利于投资者和债权人作出科学的预测和英明的决策，使 一．虚假会计信息的含义 虚假会计信息是指会计信息的形成与提供违背了可靠性 原则。会计信息没有真实客观地反映会计主体的经济活动，从 而给会计信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策 带来不利影响的一种现象，严重阻碍了我国资本市场的健康发 展。因此，保证会计信息的真实可靠，对于维护社会经济秩序， 保证经济持续稳定发展具有重要意义。 二．虚假会计信息形成的原因 （一）利益的驱动是产生虚假会计信息的原动力 这里的利益不仅包括经济利益，还有政治利益。经济利益 事企业不方便用数字来披露的信息，我们企业就可在会计报表的附 注中加以文字说明。 （三）提高从业人员专业素质 要知道企业履行责任会计隋况的信息，最终还是经过企业会计 人员来披露与报告。所以，会计从业人员素质的高低，直接对会计报 表质量与责任会计作用的发挥起到影响因素。要顺利地推行责任 会计信息的披露，必须要求会计从业人员的观念转变、不断地更新 知识、熟练地掌握财务与会计技能、精通企业生产的经营知识。 现在很多高校里的会计专业的同学都可以凭自己喜好选修跨 专业的与之有关的课程，试想一下，如果大部分的会计毕业生对相关 学科的知识都有掌握，这对责任会计研究与信息披露的工作开展都 是起促进作用的。此外，对会计从业人员素质的提高，不仅仅是提高 他的知识能力方面的素质，还要包括他的思想素质方面。会计从业 人员在责任会计信息的披露问题方面出现思想偏差会大大地影响 会计信息披露的质量，鉴于此，就要求对会计Ｊ）Ｉ业＾员在思想方面进 行教育，在职业道德方面加以规范。 （四）文字表述与数据披露相结合 目前，我国企业所披露的责任会计信息很分散，导致我们在要使 用信息的时候，一点也不好去查询。但是又出现了另外一个考虑，那 就是如果在保存现有的报表的基础上设计一个专门用以披露责任 会计信息报表，或从已经有的报表改成责任利润表、责任现金流量 表、责任资产负债表，这都不是很现实的，企业花费很多精力来提供 责任会计信息，这样做的成本很高，特别是对一部分小规模的企业来 说，这些都超过了他们提供信息最终的产出，在很大程度上影响企业 建立责任会计信息披露的积极陛。 我认为，我们企业可以保留现在已经有了的三大报表，在某些科 目上再增加一些明细科目，用以披露责任会计信息。当然，还有一些 三 结语 我国企业应该不断地完善社会责任会计信息的披露理论，不断 的规范社会责任会计信息披露体系，既能使人们认识了解企业对社 会责任的履行状况，为企业树立起好的社会形象，重塑企业的声誉， 也使企业在社会上更加有竞争力。通过不断地理论创新与社会实 践，来促使企业正确地处理长远利益和眼前利益的关系，整体利益和 局部利益，使社会效益与经济效益相协调和融合，实现我国经济可持 续发展。田 参考文献： ［１】李建辉．中小企业社会责任会计信息披露统计分析【Ｊ】．现代商 贸工业，２．０１２（５）：４５－４６． ［２】刘长翠．孔晓婷．社会责任会计信息披露的实证研究——来自 沪市２００２年￣２００４年度的经验数据［Ｊ］．会计研究，２００６（１ ０）：５６— ４３． ［３１李晓蕾．我国社会责任会计信息披露的现状以及对策［Ｊ】．会计 师，２０１ ０（１）：８４－－８７． 【４】许震黎李志维．我国社会责任会计实务现状透析一基于中石 油的案例分析［Ｊ】．农场经济管理，２００７（４）：４７－４８． ［５］阎丽恩．科学发展观下的社会责任会计信息披露建议【Ｊ】Ｉ中国 乡镇企业会计，２００９（８）：１ １ ８—１２１． ２ＢＯ现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳｌＮＥＳＳ 财会研究ｌ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ Ｆ￣ｅｓｅａｒｒｈ 是最常见的造假动机，是造假者最常见的内在驱动力。通过提 据。会计人员要明确职业道德标准，具备较高的职业道德素质 供虚假会计信息，造假者可以得到直接或间接的、现实或潜在 有强烈的责任意识，依法办事，客观公正，不谋私利，搞好服务， 做到 的经济利益。虚假会计信息除了经济利益驱动，还有更深层次 保密守信，以不做假账为道德准绳，以会计法为行为准则， 的利益一政治利益，一些地方和企业主管部门为了追逐 自律、自重、依法理财，提高会计信息客观真实性。（二）加强法制建设，加大执法力度 政治利益，实现心中的政绩，不惜铤而走险，不顾后果。 加强会计法规立法工作，不断完善以 会计法 为核心的 （二）会计人员素质参差不齐 会计人员是会计活动的主体，由于会计人员的业务素质不 会计法规体系，使各项会计工作有法可依，并且应根据社会经济 同，在进行职业判断时会产生差异，从而不可避免地使会计数据 发展的实际情况适时地对有关会计法规进行修改，完善，以提高 脱离实际情况，使会计信息不实。目前在一线从事会计工作的 法规的科学性，严肃性。在加强和完善会计法规体系过程中，要 具有财经类专业大专以上学历的人员为数不多，专业素质不高， 认真做好以 会计法》等会计法律法规的宣传工作，使各级领 技术不过硬，一些会计人员不熟悉国家法规，有很多会计业 导和会计人员增强法制观念，逐步营造依法办事的良好氛围。 在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假 务需要依靠会计人员的主观判断来进行，这有赖于会计人员的 此外，职业经验、知识水平、实际驾驭能力。这样，不同阅历、不同 行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚 知识背景的会计人员所做出的判断往往是不同的。由此，必然 会产生实务操作的不确定性。 会计人员要提供高质量的会计服务，除必须具备丰富的文 化知识和较强的业务能力，还要具有良好的职业道德。一些会 计人员的责任心不强，受经济利益驱动违背会计职业道德，自甘 堕落，这样在会计行业中形成一股风气，这股风气在不同的企 业、不同的行业，不同的人群中不断蔓延泛滥，造成了虚假会计 信息呈膨胀之势。 （三）会计环境的完善程度 会计环境是会计人员赖以生存和发展的条件，近年来新的 经济现象不断涌现，相关制度法规仍不健全，使会计对经济事项 的处理产生了不确定性。同时制度法规是根据一定时期的政治 经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和时滞性， 各种规范本身就不能完全符合各种客观实际，由此生成的会计 信息与客观实际情况必然存在一定的出入，导致会计信息的失 实。 （四）执法监督力度不够 大部分企业的内部控制制度形同虚设，单位配备的会计人 员，有的不符合资格条件，且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重 要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营管理者意 志改写会计记录的现象经常发生，从而使内部管理失控。内部 审计的性不强，受单位领导控制很难发挥其作用。作为社 会监督主体的会计师事务所未能够承担起“客观、、 公正”的职业责任。少数事务所受自身利益驱使，职业态度不 端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过 场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具虚假报告，为会计信息 失真起到了推波助澜的作用。 三．治理虚假会计信息的措施 （一）提高会计人员素质 会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础 理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参 与企业的经营决策活动，为企业的现代化经营和管理发挥参谋 作用。因此，提高会计人员的业务素质，要从“人”这一根本角 度保证会计信息的真实性。会计人员作为市场经济活动的特殊 参与者，肩负提供会计信息和处理国家，集体，个人三者利益的 重要职责，应当受到一定的职业约束，这就是职业道德。它是从 事会计工作的人员应当遵循的行为规范和职业纪律，与会计法 规制度互为补充，共同起到规范和约束会计人员行为的作用，加 强会计职业道德建设，其重要意义在于它能增强会计人员的职 业责任心，促使他们做好本职工作，保证会计资料真实，完整， 数据信息准确，为有关部门的宏观决策和微观管理提供可靠依 假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚 力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益， 就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。 各级，税务、审计部门要依法对企业加强财务检查和 审计监督，各级主管部门也要承担相应的经济责任，对所属企业 的会计人员在业务上进行指导，核算上进行监督和检查，对发现 的问题必须及时予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为 要严肃处理，甚至追究其刑事责任。发挥审计事务所，会计事务 所等社会中介机构的作用，注册会计师应树立起强烈的风险意 识，责任意识，职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信 息的质量。“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，这几 个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡 改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究相 关责任人员的法律责任，真正做到法律面前人人平等。 （三）健全法律法规制度。逐步完善会计环境 会计法规的应用要避免主观随意性，减少会计信息与客观 实际情况的出入。会计法规的制定和规划应对未来会计环境的 变化具有一定超前性的分析和预测，从而使会计发展具有较好 的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的 影响。 会计法规要注意协调好有关利益集团在会计法规制定和执 行过程中的相互制衡关系，使各方利益都能够在有关准则中得 到充分的体现，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为，增加或 提高准则利益的认同感。 在进行会计确认和计量中，要根据会计确认与计量的标准 对会计事项进行定性和定量的反映，不能凭主观臆断，凭空想 象，而要立足于客观实际，要有充分的理论依据，要符合法 规，准则，制度的制定，特别是一些需要估计、判断和推理的会 计事项，更要注意避免主观随意性的发生。 上述监管措施并不是孤立存在的，而是相互依存，相互补充 的。需要综合运用才能规范会计行为，有效防范和治理虚假会 计信息问题，才能提高会计信息的质量，为社会主义市场经济的 建设和发展作出应有的贡献。田 参考文献： ［１】姑里巴哈尔．亚生．浅谈会计信息失真的原因及治理对 策．中小企业管理与科技，２００９（５） ［２ Ｊ孙昱．浅谈会计信息失真及措施．商业文化，２Ｏｉ１（９） ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２６１
