品种法例题

某企业下设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。基本生产成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目进行核算。 1、2007年10月份生产车间发生的经济业务如下：

（1）基本生产车间领料50000元，其中：直接用于甲产品的A材料10000元，直接用于乙产品的B材料15000元，甲、乙产品共同耗用的C材料20000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为4000公斤，乙产品的定额消耗量为1000公斤），车间耗用的消耗性材料5000元；辅助生产车间领料6000元；共计56000元。

（2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批，实际成本为2000元，残料入库，计价100元，采用五五摊销法进行核算。

（3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙产品的生产工时为2000小时），管理人员工资4000元；辅助生产车间的工人工资6000元，管理人员工资1500元；共计31500元。 （4）按照工资费用的14%计提职工福利费。

（5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧。

（6）基本生产车间发生其他支出40元；辅助生产车间发生其他支出3050元；共计7590元，均通过银行办理转账结算。

2、辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。

3、基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲 、乙产品之间进行分配。

4、甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约当产量比例法进行分配。甲产品本月完工产成品1000件，月末在产品400件，完工率为40%。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。甲、乙产品月初在产品成本资料见表1、2产品成本明细账。 要求：编制会计分录、计算成本。

表1、 产品成本明细账

产成品产量： 件

产品名称：甲 2007年10月 在产品约当产量： 件 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分 配 率 完工产成品成本 月末在产品成本 直接材料 16000 直接人工 11900 制造费用 16600 合 计 44500 表2 产品成本明细账

产品名称：乙 2007年10月 完工数量： 560件 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产成品成本 月末在产品成本 答案：

1、费用分配情况

（1）要素材料费用分配率＝20 000÷（4 000＋1 000）＝4 甲产品应负担的全部材料＝4 000×4＋10 000＝26 000（元） 乙产品应负担的全部材料＝1 000×4＋15 000＝19 000（元） 借：基本生产成本——甲产品 26 000 ——乙产品 19 000

制造费用 5 000

直接材料 9500 直接人工 3500 制造费用 5000 合 计 18000 辅助生产成本 6 000 贷：原材料 56 000 （2）低值易耗品报废

借：原材料 100 制造费用 900 贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 1 000 借：周转材料——低值易耗品（摊销） 2 000 贷：周转材料——低值易耗品（在用） 2 000 （3）工资费用分配

工资费用分配率＝20 000÷（6 000＋2 000）＝ 甲产品负担的工资费用＝6 000×＝15 000（元） 乙产品负担的工资费用＝2 000×＝5 000（元） 借：基本生产成本——甲产品 15 000 ——乙产品 5 000 制造费用 4 000 辅助生产成本 7 500 贷：应付职工薪酬 31 500 （4）计提职工福利费

借：基本生产成本——甲产品 2 100 ——乙产品 700 制造费用 560 辅助生产成本 1 050 贷：应付职工薪酬 4 410 （5）计提折旧

基本生产车间月折旧额＝100 000×1％＝1 000（元） 辅助生产车间月折旧额＝40 000×1％＝400（元） 借：制造费用 1 000

辅助生产成本 400 贷：累计折旧 1 400 （6）其他支出

借：制造费用 4 0 辅助生产成本 3050 贷：银行存款 7 590 2、辅助生产费用分配

辅助生产费用合计＝6 000＋7 500＋1 050＋400＋3050＝18 000（元） 辅助生产费用分配率＝18 000÷（8 000＋1 000）＝2 基本生产车间负担＝8 000×2＝16 000（元） 企业管理部门负担＝1 000×2＝2 000（元） 借：制造费用 16 000 管理费用 2 000 贷：辅助生产成本 18 000 3、基本生产车间制造费用分配

制造费用合计＝5 000＋900＋4 000＋560＋1 000＋4 0＋16 000＝32 000（元） 制造费用分配率＝32 000÷（6 000＋2 000）＝4 甲产品负担制造费用＝6 000×4＝24 000（元） 乙产品负担制造费用＝2 000×4＝8 000（元） 借：基本生产成本——甲产品 24 000 ——乙产品 8 000 贷：制造费用 32 000 4、计算、填列产品成本明细账

表1 产品成本明细账

产成品产量： 1 000件

产品名称：甲 2007年10月 在产品约当产量： 160件

项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分 配 率 完工产成品成本 月末在产品成本 直接材料 16000 26000 42000 30 30000 12000 直接人工 11900 17100 29000 25 25000 4000 制造费用 16600 24000 40600 35 35000 5600 合 计 44500 67100 111600 90000 21600 材料费用分配率＝42000÷（1000＋400）＝30 直接人工分配率＝29000÷（1000＋160）＝25 制造费用分配率＝40600÷（1000＋160）＝35 表2 产品成本明细账

产品名称：乙 2007年10月 完工数量： 560件 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产成品成本 月末在产品成本

5、结转产成品成本

借：产成品——甲产品 90 000 ——乙产品 32 700 贷：基本生产成本——甲产品 90 000 ——乙产品 32 700

直接材料 9500 19000 28500 19000 9500 直接人工 3500 5700 9200 5700 3500 制造费用 5000 8000 13000 8000 5000 合 计 18000 32700 50700 32700 18000