维普资讯 http://www.cqvip.com 腑得 【摘要】所得税会计是我国会计的一个 薄弱环节，在会计制度和所得税制度相对独 立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日 谛 蔫棱算 浅 口重庆医科大学附属第二医院 陈伟珍／撰稿 会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认 为收益。这种差异应从税前会计利润中扣 除。如国债利息收入等。 ２按会计制度规定核算时不作为收益记 入会计报表。但在计算应纳税所得额时作为 贷：应交税金一应交所得税９９ＯＸ３３％ 应付税款法将本期税前会计利润与纳 税所得之间的差异造成的纳税影响额直接 计入当期损益，在税法和会计制度的规定存 在较大差异情况下，则不能体现收入与费用 趋扩大。建立一套适合我国国情的所得税会 计理论。促进我国所得税会计不断得到完善 与发展，势在必行。 会计和税收是经济领域中两个不同的分 支，分别遵循不同的原则。规范不同的对象。从 财务会计和税务会计各自的目的来看。财务会 计根据权责发生制、配比原则及收入实现制原 则确定企业利润总额．其目的在于公允地反映 企业的财务状况、经营成果及现金流量情况； 而税务会计根据国家政治管理的需要及“公平 税负，促进竞争”的原则来确定企业的纳税收 益。计算应纳所得税。其目的在于保证国家机 构正常运转所需的财政收入。会计制度与税法 对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围 的规定不同。导致税前会计利润与应纳税所得 额之间的差异。由此产生的所得税会计。是财 务会计中专门研究处理会计所得和应税所得 差额的会计理论和方法，是财务会计的一个组 成部分。是以财务会计的理论原则为基础。以 应税所得和会计收益的差异为核算对象，以提 供与决策有用的信息为目标。 一、所得税会计的内窖 会计制度与税法对收益、费用、资产、负 债等的确认时间和范围的规定不同，导致税 前利润与应纳税所得额之间的差异，分为永 久性差异和时间性差异。 （一）永久性差异。由于会计制度和税法 在计算收益费用或损失时的口径不同（收入、 费用的列支不同），所产生的税前会计利润与 应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发 生。不会在以后各期转回。口径就是指在同一 期间，税法确认了损益。但会计不确认损益。或 者税法上不确认损益，但会计上确认了损益。 比如说在建工程领用自己的产品。会计处理时 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金一应交（视同销售） 没有确认主营业务收入．但税法认为这 个业务要作为收入来确认．要交所得税．且 以后不能转回。 永久性差异包括四种情况： １．按会计制度规定核算时作为收益计入 收益需要交纳所得税。这种差异应在税前会 相配比原则。 计利润的基础上将其加回。如工程项目领用 （二）纳税影响会计法，是指企业确认时 本企业的产品等。 间性差异对所得税的影响金额，按照当期应 ３按会计制度规定核算时确认为费用或 交所得税和时间性差异对所得税影响的合 损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额 计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方 时则不允许扣减。这种差异应在税前会计利 法下，时间性差异对所得税的影响金额递延 润的基础上将其加回。如发生的超标业务招 和分配到以后各期，在递延税款账户中反映。 待费等。 如前例，在纳税影响会计法下的会计处理是： ４按会计制度规定核算时不确认为费用 借：所得税９５０Ｘ ３３％ 或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣 递延税款４０Ｘ３３％ 减。这种差异应从税前会计利润中扣除。 贷：应交税金一应交所得税９９Ｏ Ｘ ３３％ （二）时间性差异。由于税法与会计制度 递延税款的计算方法要解决递延税款 在确认收益或损失时的时间不同而产生的 的借、贷方向问题。发生未来应增加应纳税 税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 所得额的时间性差异（应纳税时间性差异）， 时间性差异发生于某一会计期间。但在以后 递延税款记贷方，发生未来可以从应纳税所 一期或若干期内能够转回。 得额中扣除的时间性差异（可抵减时间性差 时间性差异也分为四种情况： 异）。递延税款记借方。转回时。以时间性差 １会计确认收入在前。税法确认收入在后。 异变向为标志，作相反会计处理。 ２．税法确认收入在前。会计确认收入在后。 纳税影响会计法有两种可供选择的方 ３会计确认费用在前。税法确认费用在后。 法是递延法和债务法。它们的共同点是都主 ４．税法确认费用在前。会计确认费用在后。 张在时间性差异形成的期间确认其纳税影 就时间性差异而言。会计与税法对收入 响额。当时间性差异转回时，转销相应的纳 和费用的确认是先后的关系。永久性差异则 税影响额，在税率不变时它们没有区别。它 是确不确认的关系。永久性差异与时间性差 们的主要区别在于对税率变化的反映不同。 异最核心的区别是差异是否能够转回。 递延法在税率变动时不调整递延税款的余 额，递延税款转回时出现相反的方向。按原 ＝、所得税会计棱算方法 有税款转回。递延法下。递延税款的余额不 （一）应付税款法，是指企业不确认时间 代表真正的资产和负债。债务法在税率变动 性差异对所得税的影响金额，按照当期计算 时要调整递延税款的余额，递延税款转回 的应交所得税确认为当期所得税费用的方 时，按现行税率转回。在债务法下递延税款 法。在这种方法下。当期所得税费用等于当期 的余额代表了真正的资产和负债。 应交的所得税。即不管会计利润是多少。在计 （三）递延税款的借方金额问题。由于纳 算应税所得时。均按税法规定对会计利润进 税影响会计法的两种方法递延法和债务法都 行调整。包括时间性差异和永久性差异的调 将时间性差异产生的纳税影响额递延到以后 整。应交税金＝（利润总额±永久性差异±时 各期。当递延税款的余额在借方时，表示待摊 间性差异）Ｘ税率。假如某一期的利润是 所得税费用，如在以后期间发生亏损时。待摊 １０００万．其中国债利息收入５Ｏ万．固定资产 所得税费用难以转回。这就夸大了税后利润． 折ＩＥｌ是会计折ＩＥｌ ２００万。税法折ｌＥｌ是１６０ 虚报了资产．不符合稳健性原则。所以会计制 万。这里有差异４Ｏ万．即应纳税所得额＝ 度规定。只有在确信未来所得税利益能够实现 （１０００—５０＋４０）－９９０万，应交所得税＝９９０ Ｘ 时。才可以使用纳税影响会计法，否则应改为 ３３％。在应付税款法下的会计处理是： 应付税款法。纳税影响会计法也可视为权责发 借：所得税９９ＯＸ３３％ 生制原则在所得税会计中的具体运用。● 圈
