浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换

维普资讯 http://www.cqvip.com ２００８年４月　第１１卷第８期　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａ￣ｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ａｐｒ．，２００８　Ｖｏ１．１　１，Ｎｏ．８　浅析新会计准则下长期股权投资成本法　与权益法的转换　戴　华　（石河子大学　商学院，新疆　五家渠８３１３００）　［摘要】本文根据新会计准则，对长期股权投资核算方法的适用范围、长期股权投资核算方法转换的会计处理加　以阐述，并通过实例加以说明。　［关键词】企业会计准则；长期股权投资；成本法；权益法　［中图分类号】Ｆ２３０　［文献标识码】Ａ　［文章编号】１６７３—０１９４（２００８）０８—００２２—０２　长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益　时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资　法两种。成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方　单位具有共同控制或重大影响时。长期股权投资应采用权　法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，　益法进行核算。长期股权投资按投资企业对被投资单位财　投资年度以后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形　务和经营决策产生的影响程度，可以分为控制、共同控制、　外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投　重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响４种类型。　资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积　在判断投资企业和被投资企业的关系时一般有两个标准。　净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额　一是法律标准，即投资企业所持有的被投资企业的股权比　的部分作为初始投资成本的收回。权益法，是指长期股权　例，二是经济实质上的标准。持股比例不能作为决定长期　投资最初以初始投资成本计量，其后按照投资企业享有被　股权投资采用相应会计处理方法的绝对标准。而经济实质　投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行　标准是依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的　调整的方法。权益法是站在投资企业角度，将被投资单位　影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。由于投资企　经济活动及其影响与投资企业视为一体，因此要求投资的　业对被投资企业减少投资或追加投资等各种原因．致使投　账面价值随着被投资单位所有者权益忪允价值）的变动而　资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变　变动。本文将对长期股权投资核算的成本法和权益法相互　化，根据权益法和成本法适用的范围，应当重新判断新的　转换的会计处理谈点粗浅的认识。　影响程度，这样原来的核算方法可能就不适用了，会出现　一、长期股权投资核算方法的适用范围　权益法和成本法的转换，于是便产生了成本法和权益法相　长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围根　互转换的会计处理问题。　据投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度而　二、长期股权投资核算方法转换的会计处理　定。２００６年新颁布的俭业会计准则第２号——长期股权　投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响发生　投资》规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投　变化导致会计核算方法改变的情形主要有以下４种：一是　资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在　投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重　活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况　大影响到控制；二是投资企业对被投资单位财务和经营政　策从控制到共同控制或重大影响：三是投资企业对被投资　单位财务和经营政策从不具控制、共同控制和重大影响到　［收稿日期］２００７—１１－１２　［作者简介］戴华（１９６６一），女，湖南涟源人，新疆石河子大学商学　共同控制或重大影响；四是投资企业对被投资单位财务和　院副教授，主要从事会计教学及相关理论研究工作。　经营政策从共同控制或重大影响到不具控制、共同控制和　２２｛ｃＨＩＮＡ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　ｌＮＦｏＲＭＡＴｌｏＮｌＺＡＴＩＯＮ　维普资讯 http://www.cqvip.com

会计研究　重大影响。新长期股权投资准则规定，从非控制变为控制，　（３）调整公允价值与账面价值的差额时，其差额为：　形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为成本　７　８ｏ０－７０００＝８００（万元）　法，并进行追溯调整；其他３种情况形成的长期股权投资　借：长期股权投资——Ｂ企业８　０００　Ｏｏｏ　成本法与权益法之间的转换，均采用未来适用法。　贷：营业外收入　８　００ｏ００ｏ　（一）从非控制变为控制，形成非同一控制、同一　例２假如Ａ、Ｂ企业属于同一控制下的两个企业，其　控制企业合并的会计处理　他资料与例１相同，追加投资时，Ｂ企业的所有者权益账面　从非控制变为控制形成非同一控制的企业合并，其长　价值为２０　０００万元。Ａ企业按ｌ∞６提取法定盈余公积，不　期股权投资首先应对原采用权益法核算的结果按照成本　考虑所得税．也无其他相关事项。则Ａ企业会计处理如　法进行追溯调整．以调整后长期股权投资的账面价值作为　下：　新的投资成本。账面价值与其公允价值有差额的计人当期　（１）追溯调整时　损益。对于同一控制下的企业合并．也要求对原采用权益　借：长期股权投资——Ｂ企业　７Ｏ　００ｏ　００ｏ　法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股　盈余公积　１　５００００ｏ　权投资的账面价值作为新的投资成本。长期股权投资初始　资本公积　３００ｏ００ｏ　投资成本与被投资企业所有者权益账面价值之间的差额．　利润分配——未分配利润　ｌ３　５ｏ０　００ｏ　应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　贷：长期股权投资——Ｂ企业（成本）　７０　０００　０００　例１　Ａ、Ｂ企业属于非同一控制下的两个企业．Ａ企业　（损益调整）　１５　０００００ｏ　对Ｂ企业的投资占Ｂ企业表决权资本的３０％．Ａ企业对Ｂ　（其他权益变动）　３　００ｏ００ｏ　企业的财务和经营产生重大影响．股权投资采用权益法核　（２）追加新的投资时　算．２００１年１月３日．Ａ企业出资３　６００万元再次购买Ｂ　借：长期股权投资——Ｂ企业　３　６０ｏ　００ｏ　企业３０％股权　段如不考虑相关税费），持股比例达到６０％，　贷：银行存款　３　６００００ｏ　并能够控制Ｂ企业的财务和经营。再次购买Ｂ企业股权　（３）调整长期股权投资的账面价值与Ｂ企业所有者权　时，长期股权投资各明细科目的余额如下：“长期股权投　益账面价值的差额时，　资——Ｂ企业（成本）’７　０００万元、“长期股权投资——Ｂ企　２０　０００ｘ６０％－（３　６００＋７　０００）＝ｌ４　０００　ｏｏｏ（元）　业（损益调整）”１　５００万元、“长期股权投资——Ｂ企业（其　借：长期股权投资——＿Ｂ企业　ｌ４　００ｏ　０００　他权益变动）”３００万元，未计提减值准备，投资期间Ｂ企业　贷：资本公积　ｌ４００ｏ０００　未发放现金股利。初始投资时３Ｏ％的股权在２００１年１月　（二）其他情况　３日时的公允价值为７　８ｏ０万元。Ａ企业按ｌ０％提取法定　成本法与权益法的转换除投资企业对被投资单位财　盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则Ａ企业会计　务和经营政策从共同控制或重大影响到控制以外，其他投　处理如下：　资企业对被投资单位财务和经营政策从控制到共同控制　（１）追溯调整时　或重大影响、投资企业对被投资单位财务和经营政策从不　借：长期股权投资——Ｂ企业　７Ｏ　Ｏ００　０００　具控制、共同控制和重大影响到共同控制或重大影响和投　盈余公积　１　５０００ｏ０　资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大　资本公积　３００ｏ００ｏ　影响到不具控制、共同控制和重大影响的，其成本法与权　利润分配——未分配利润　１　３　５００　０００　益法的转换是按转换前长期股权投资的账面价值作为转　贷：长期股权投资——Ｂ企业（成本）　７０　０００　０００　换后新的投资成本，新投资成本与被投资企业可辨认净资　（损益调整）　１５　０００　０００　产份额之间的差额，计入当期损益。另外，对于投资企业对　（其他权益变动）　３　０００　０００　被投资企业不具共同控制或重大影响，并且在活跃市场中　（２）追加新的投资时　没有报价、公允价值不能可靠计量采用成本法核算的长期　借：长期股权投资——Ｂ企业　３６　０００　０００　股权投资，如追加投资等因素使投资企业对被投资企业形　贷：银行存款　３６　０００　０００　成控制的，也仍然按照成本法进行核算。　ＣＨ『ＮＡ　ＭＡＮＡＧ日小＇Ｎ．ｒ　ＩＮＦＯＲＭＡ　ｒ『０Ｎ　丁Ｊ０Ｎ，２３