维普资讯 http://www.cqvip.com 套 髓 随同商品出售单独计价包装物的 金计核算 安徽庐江县祁增年 现行制度规定，随同商品出售单 独计价的包装物，在随同商品出售时 他业务支出”科目，贷记“包装物”科 目，金额为包装物的成本。 应趣范使用 要单独计价，单独反映其销售收入和 ［例］企业销售一批啤酒，价格为 销售成本。包装物单独计价的销售一 ２００００元（成本为１５０００元）， 为３４００元，同时随同啤酒销售的啤 ＋・账务实例 为“财政补助收入”。虽然“补助收入” 般应视同销售原材料处理，借记“其 一＋一＋－＋－＋－＋－＋－＋ ２０ｏ６年第 ５期《农村财务 会计》刊登了 杜建文的《农 与“财政补助收入”核算内容相同，但 也应按《村集体经济组织会计制度》 规范使用会计科目。 二、公积公益金。按制度规定，村 集体收到捐赠的资产，应在“公积公 益金”科目内核算，然杜文却用的是 山 村道路硬化的 东 栖 霞 市 账务处理》（以 下简称“杜 文”）一文，其 “公积金”科目，显然不该简用。 三、“一事一议资金”前后不一 致。现行会计制度规定，农村进行一 事一议筹集的资金，应在“一事一议 会斟《村集体经 计曩 合济组织会计制 帮 苗 文中对会计科 目的使用不符 度》的要求。具 体有以下三 息： 一资金”科目内核算，而杜文处理这一 业务时，使用的科目前面是“一事一 议筹资”，后面是“一事一议资金”，前 后不一致。 目萎 、补助 笔者认为，村集体组织处理会计 收入。按现行 制度要求，村收到财政补助资金时应 业务，应按《村集体经济组织会计制 度》要求，做到规范使用会计科目。 （１０１） 使用“补助收入”会计科目，而杜文却 ｊ３６ｌ ２００６年第１０期／农村财务会计 ＃ 维普资讯 http://www.cqvip.com 鑫 酒瓶价格为５００元（成本为３００元）， 为，低于成本的部分（此项业务中为 为８５元。那么，销售包装物 （啤酒瓶）的会计分录为： 借：银行存款 贷：其他业务收人 ５８５ ５ｏ０ １００元）是由于销售啤酒导致的，这项 损失应该由其所包装的商品（啤酒） 负担，应该作为营业费用处理。 笔者认为，销售包装物（啤酒瓶） 应交税金——应交 时，其会计分录应为： 借：其他业务支出 营业费用 （销项税额）８５ 同时结转已销包装物（啤酒瓶） 的成本： ２ｏ０ １ｏ０ 贷：包装物 ３ｏ０ ３ｏ０ ３ｏ０ 借：其他业务支出 贷：包装物 这样处理的理由是：一般情况下 销售包装物的价格应该不会低于其 成本，特殊情况下其价格低于成本是 有原因的。本业务中低于成本的部分 这样处理的理由是，单独计价的 包装物的成本３ｏ０元应与包装物的 销售收人５ｏ０元相配比。 如果将上例中的金额改动一下： （１００元）应该由其所包装的商品（啤 酒）负担，计人与销售啤酒的主营业 务收人２００ｌｏｏ元相配比的营业费用。 假设随同啤酒销售的啤酒瓶的销售 价格为２ｏ０元，为３４元，仍然 按照以上的原则处理，则其会计分录 为：借：银行存款２３４元；贷：其他业 务收人２ｏ０元，应交税金——应交增 通过以上会计处理可以看到，包装物 （啤酒瓶）的成本３ｏ０元应由包装物 自身的销售收人负担２ｏ０元、由所包 装商品的销售收人负担１ｏ０元。由此 计算得出：主营业务利润为４９００元 （２００００—１５０００—１ｏ０），其他业务利润 值税（销项税额）３４元。同时结转已销 包装物（啤酒瓶）的成本，会计分录 为：借：其他业务支出３ｏ０元；贷；包 装物３ｏ０元。显然，从表面上看，这样 处理是没有问题的，包装物的成本 ３ｏ０元与包装物的销售收人２ｏ０元 为０元（２００－２００）。虽然利润总额与 般处理后的金额是相等的，都是 一４９００元，但是利润结构发生了变化。 所以笔者认为，在包装物单独计 价的销售中，既然要与商品销售分开 计价，则销售包装物利润应以０元为 相配比，由此得出在此笔经济业务 中：主营业务利润为５Ｏｏ０元（２ｏｏｏｏ一 １５０００），其他业务利润为一１ｏ０元 界限，即利润结构中其他业务利润不 能为负值。否则就不要分开，无论什 （２００—３００），利润总额为４９００元。但 试想一下，包装物（啤酒瓶）的销售价 格２ｏ０元低于其成本３ｏ０元，其销售 价格显然太低了（低于成本），这样做 的原因是为了促进啤酒销售。笔者认 么情况下（不管包装物是否单独计 价），都应将包装物的成本作为商品 的销售费用处理。 （１０５） ２ｏｏ６￣１ｏ期／农村财务会计臣
