Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏ ｕｎｔｉｎ 对企业纳年兑筹划成本的思考 李宝峰 【提要】纳税筹划越来越成为我国财务会计 理论界与实务界的一个热点．因为它能够为企业 带来一定的纳税筹划收益。同时。因为实施纳税筹 划方案也会带来相应的纳税筹划成本，如组织协 调成本、交易成本、隐性成本、机会成本、违规成本 以及因为纳税筹划方案失败而带来的前期投入的 损失等。纳税筹划成本的存在一定程度上抵消了 纳税筹划收益。甚至得不偿失，但目前在进行纳税 筹划的同时往往忽略了纳税筹划成本 本文就纳 税筹划成本的概念、分类、产生的原因及控制或规 避纳税筹划成本以期达到纳税筹划收益的最大化 等方面进行探讨 一失败成本等 １．组织协调成本。几乎每一项纳税筹划方案的实施都要 涉及到大量的企业内部或企业与企业之间的业务流程的再 造、组织、甚至企业的变革和组织协调工作。无论是对现有企 业内部的流程和组织进行变革或者筹划组建新的企业．都存 在物质和信息的交流成本、制定实施计划的成本、监管等一 系列的管理成本，这就是纳税筹划带来的组织协调成本。 企业各种业务的重新组织划分。相应的收人和成本费用 在企业内部组织之间、关联企业之间甚至非关联企业之间发 生转移，为保证税收筹划方案的有效实施，需要做大量的协 调工作，这样的话，会使管理成本大幅度的上升。例如。有些 税收优惠的享受条件是某项业务的收入达到企业总收入的 一、相关概念 定比例。但就现有该种收入的规模根本无法达到这一要 求。因此需要组建新的企业，将此项业务划人新的企业核算。 这样，管理机构增加、管理人员增加、企业之问的组织协调费 所谓纳税筹划，是指通过对纳税业务进行事先筹划．制 定一整套的经营、投资、理财等活动的纳税操作方案，从而达 到节税的目的，使税后利润达到最大化。客观上具有谋求合 法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税 权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。 用增加。另外，由于道德风险的存在．监督成本和潜在的损失 也随之增加 ２．交易成本。在纳税筹划方案的设计及实施过程中．涉及 搜集信息成本、由于信息不对称而产生的代理成本、审计评 估费用、谈判缔约履约成本、监督成本，甚至有可能发生由违 约风险带来的违约成本和相应的诉讼成本。例如，涉及产权 纳税筹划成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带 经济行为的经济后果。纳税筹划成本有可以量化的部分也有 不能够量化的内容，具有相当的复杂性和多样性。 交易的纳税筹划方案、涉及国内企业和国外企业的纳税筹划 方案等都会产生上述交易成本 ３．隐性成本。税收优惠资产往往得到企业的青睐，购买者 可以直接得到减税收益，但往往这类资产的价格远远高于其 他同类同性能的产品，企业将花费更多的钱去购买该类产 目前，纳税筹划已经成为我国财务、会计理论界与实务 界的一个热点，不少学校的财务专业、会计专业已经开设纳 税筹划课程，但对税务筹划的成本尚未引起重视。纳税筹划 成本的存在全部或部分抵消了纳税筹划带来的收益，更有甚 者会使成本的产生大于收益，并且带来风险，使企业处于不 利地位 品，从而大幅度的增加了成本支出。例如，环保、节能节水、安 全生产类产品的价格高出普通产品很多，企业购买后虽然得 二、纳税筹划成本的种类 在不同的纳税环境下，不同筹划方案引发的纳税筹划成 到了一定税收优惠，但由于付出的直接成本以及为享受优惠 而增加的相应的收集信息、流程改造等等管理成本的增加而 抵消了得到的税收优惠收益。同样，纳税筹划方案中的企业 兼并、合并行为也有可能因为被兼并、合并方的资产被高估 而造成多支付对价，从而增加成本。 本的内容也有所不同。在一般情况下，纳税筹划成本有组织 协调成本、交易成本、隐性成本、机会成本、违规成本和操作 净含财争约 第７期圈 …Ｖ ¨＂＾■Ｉ，¨，Ｉｌｌ Ｉ■－． ●●－． Ｉ，■■●■』ＩＩ，Ｉ，ｖ‘●¨ ■●－． 另外，各种税收筹划方案的实施和税收优惠的享受，降 实施需要有一个相对稳定的内外部环境，但企业所处的内外 低了企业税负，税务稽查部门的监管会更加严格和频繁，一 部环境复杂多变，所面临的风险可以说无处不在。如企业所 旦操作不慎跨越界限，将会受到处罚，使企业形象遭受损害。 在行业的经济和税收环境、税收的变化：企业内部 对上市公司而言尤为重要，将在股价、债权人、再融资能力及 经营重心、经营策略、战略规划的改变。这些都会使使纳税筹 企业长期发展等方面产生更为深远的影响。 划方案面临各种各样的考验。同时方案也需要一定的技术支 ４．机会成本。企业在各种方案的选用决策过程中，需对各 持条件和素质全面的人才保证方案的顺利执行，而且在具体 种方案进行比较。而每个方案各有优劣，有的方案在降低税 执行中还要把握“度”的问题，以达到预期效果。可以说，稍有 收负担方面有优势，但有的方案具有其他方面的优势。如果 不慎就会使纳税筹划方案面临失败的险境。 选择了具有税收优势的方案就必然放弃其他方案，这样也就 放弃了其他方案的优势所带来的收益，也就产生了机会成 四、如何减少或规避纳税筹划成本 本。 １．加强对纳税筹划涉及知识及企业运作知识的学习、研 ５．违规和失败成本。纳税筹划方案的实施是一个较为复 究。要降低或规避纳税筹划成本。必须从理论和实务两方面 杂的过程。因为企业内部的管理、业务的变化或方案执行操 正确认识纳税筹划成本，加强纳税筹划成本的研究。纳税筹 作不到位，不能满足减免税条件，导致方案失败；因为外部的 划成本的综合性较强，它涉及到经济学、金融学、税法、会计、 复杂的经济、法律环境的变化导致的无法预计的风险的发 财务管理以及企业运作等方面的知识，只有很好的掌握相关 生，致使方案失败。这些都将导致前期大量的投入成为无法 知识才能设计出统筹兼顾、较为完善的纳税筹划方案，并保 弥补的损失。很多纳税筹划方案是在各种税收规则的边缘徘 证操作到位，使纳税筹划方案顺利实施，达到预期效果。 徊，即所谓的“打擦边球”或“绕道”。随着纳税筹划越来越多， ２．正确认识和分析各种纳税筹划成本的特点．有效控制 纳税筹划越来越受到监管机构的关注，税收监管不断加强和 纳税筹划成本。对各种纳税筹划成本的成因和其可控与不可 规则不断完善，一旦跨界将受到处罚，不但前期投人将成为 控性进行分析研究，针对其特点采取不同的控制方法，从而 损失．还将收到大额罚单。利用关联企业之间交易定价使高 有效控制纳税筹划成本，实现纳税筹划收益的最大化 如对 税收地区的税收向低税收地区转移，以期降低企业整体税收 组织协调成本可以通过加强管理．理顺各种信息的传递渠道 负担的方案较为典型。 等方法来降低：交易成本和隐性成本可以通过合理控制纳税 三、纳税筹划成本产生的原因 筹划规模、进行适度的纳税筹划来降低：机会成本可以通过 对各种方案进行细致、充分的比较，寻找确定具有较大纳税 １．相关法律法规的约束。任何一个纳税筹划方案都是在 筹划收益优势的方案来相对降低：违规和方案失败所带来的 国家相关法律法规的约束下策划的，方案的实施直接导致国 损失成本只有通过对各种法律法规的学习理解、对企业运行 家税收的减少，是在与国争利，因此会受到严格的和监 规则的熟悉、不断提高人员的综合素质和提高方案本身的完 管 纳税筹划主要采取享受减免税优惠、利用不同地区税率 善性、实际操作性来规避。 差异、延期纳税、适用税种税率策划等手段来达到降低税负 ３．加强纳税筹划成本和纳税筹划收益的分析比较，树立 的目的。这些方案往往游走于法律法规的边缘，难免有偷漏 有效纳税筹划的理念。企业在进行纳税筹划时，往往只关注 税的嫌疑．会受到严格的，一旦操作不慎，将受到严厉的 取得了多少收益而忽略了随之产生的纳税筹划成本，或者是 惩罚而得不偿失。 因为此类成本的产生较为复杂难以收集而忽视对它的分析 ２．纳税筹划知识的有限性。纳税筹划方案的设计需要涉 和控制。成本效益原则同样适用于纳税筹划的设计和实施全 及财务会计、税收法律法规、公司法、金融证券法律等法律法 过程．应加强纳税筹划成本信息的收集整理分析比较，使企 规．同时也要熟悉公司所处行业的运行规则和企业内部的管 业获得较大的综合收益。 理流程。这就要求方案设计人员具有全面的知识储备，但往 纳税筹划是普遍存在的，而且纳税筹划的回报也十分可 往是具有专业知识的人员不熟悉企业的运作情况，熟悉企业 观。但是纳税筹划不仅要看企业纳税筹划的收益，还应注重 运作的员工又不具有全面的专业知识，这就导致方案从设计 纳税筹划的有效性，纳税筹划成本就是影响其有效性的最主 阶段就存在缺陷，使方案面临失败的风险或不能完全达到预 要因素，对此，企业应该加强这方面的研究，降低纳税筹划成 期收益．各种纳税筹划成本的产生成为可能。 本．达到纳税筹划收益的最大化。 ３．企业内外部环境的变化和各种信息的不对称。方案的 （作者宝钢集团八一钢铁有限公司财务部） 奎锭每２Ｑ
