生产费用要素的归集和分配实训

学习要求：

1、深刻理解支出、费用与成本之间的关系，掌握成本的经济实质，明确支出、费用与成本三者之间的界限划分。

2、理解和掌握材料费用、外购动力费用、人工费用、固定资产折旧费用的分配以及结转有关要素费用的账务处理方法。

难点：要素费用分配标准的选择和账务处理方法

实训一

实训资料：

A公司2007年7月发生了如下的费用支出：

1、 购买生产流水线一条，价值100万元，为购买该设备而支付17万元，该设备预计使用年限10年，无残值。

2、 购买材料支出1000万元，支付购买原材料所借款利息75万元

3、 支付公司行政人员工资60万元，计提福利费8.4万元，提取工会经费、教育经费和“五险一金”共计12.1万元

4、 支付公司办公等费用共计20万元

5、 支付本月产品生产人员的工资200万元，生产管理人员工资20万元，并按规定比例提取职工福利费、工会经费和教育经费，按15%提取住房公积金。

6、 支付广告费100万元，销售产品的差旅费10万元，支付运动会赞助费40万元，行政罚款20万元。

7、 本月折旧费100万元，其中，公司管理部门30万元、基本生产车间70万元。

8、 本月应交所得税40万元，应分配给投资者利润40万元

9、 当月生产领用材料600万元。

实训要求：1、判断并确定A公司2007年7月的支出总额和费用总额

2、计算该公司当期的生产费用与期间费用的金额

3、确认并计算当期产品成本

实训二

实训资料：

1、 企业基本情况：W公司是一个以生产低压电器系列产品为主的民营小企业，下设一个基本生产制造车间和供水、机修两个辅助生产车间，基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。试根据该公司2007年6月企业发生的经济业务来进行会计处理。

2、 会计处理相关规定

企业会计处理应按产品品种设基本生产明细账，按车间设辅助生产明细账，辅助生产车间的制造费用不单设“制造费用”科目，直接计入辅助生产成本之中。

企业在基本生产过程同耗用的材料，按原材料定额耗用量比例进行分配，有关资料为：当月生产甲产品300件，单位消耗定额为4千克，生产乙产品200件，单位消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单位消耗定额为1千克.

企业领用的低值易耗品从领用当月开始，分4个月平均摊销。

3、 企业领料单（见表1至表17）

表1 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月2日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 A材料 甲产品耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 1100 备注 实发 1100 单价 （元） 40 金额 （元） 44000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：张三 制单：刘明

表2 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月2日 发料仓库： 编号 材料名称 规格 计量 单位 数量 请领 实发 单价 （元） 金额 （元） 二 联 用途 B材料 乙产品耗用 千克 900 备注 900 60 000 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：张三 制单：刘明

表3 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月4日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 C材料 丙产品耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 650 备注 实发 650 单价 （元） 20 金额 （元） 13000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：张三 制单：刘明

表4 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月4日 发料仓库： 编号 材料名称 规格 计量 数量 单价 金额 二 单位 D材料 千克 请领 实发 （元） 1250 1250 30 备注 （元） 37500 联 交 会 计 用途 甲、乙、丙产品共同耗用 主管：冯东 审批：陈楠 领料：张三 制单：刘明

表5 W公司领料单

领料单位：机修车间 2007年6月5日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 E材料 机物料耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 250 备注 实发 250 单价 （元） 10 金额 （元） 2500 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：李四 制单：刘明

表6 W公司领料单

领料单位：供水车间 2007年6月6日 发料仓库：

编号 用途 材料名称 F材料 低值易耗品 规格 计量 单位 件 数量 请领 100 备注 实发 100 单价 （元） 40 金额 （元） 4000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表7 W公司领料单

领料单位：供水车间 2007年6月12日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 E材料 机物料耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 100 备注 实发 100 单价 （元） 10 金额 （元） 1000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表8 W公司领料单

领料单位：机修车间 2007年6月15日 发料仓库：

编号 用途 材料名称 F材料 低值易耗品 规格 计量 单位 件 数量 请领 200 备注 实发 200 单价 （元） 40 金额 （元） 8000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：李四 制单：刘明

表9 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月18日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 E材料 机物料耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 200 备注 实发 200 单价 （元） 10 金额 （元） 2000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表10 W公司领料单

领料单位：供水车间 2007年6月19日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 A材料 生产用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 1100 备注 实发 1100 单价 （元） 40 金额 （元） 44000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表11 W公司领料单

领料单位：机修车间 2007年6月20日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 B材料 生产耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 50 备注 实发 50 单价 （元） 60 金额 （元） 3000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表12 W公司领料单

领料单位：机修车间 2007年6月21日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 G材料 修理耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 100 备注 实发 100 单价 （元） 20 金额 （元） 2000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表13 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月21日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 G材料 修理耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 50 备注 实发 50 单价 （元） 20 金额 （元） 1000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表14 W公司领料单

领料单位：行管科 2007年6月25日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 G材料 修理耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 400 备注 实发 400 单价 （元） 20 金额 （元） 8000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表15 W公司领料单

领料单位：机修车间 2007年6月27日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 G材料 修理耗用 规格 计量 单位 千克 数量 请领 200 备注 实发 200 单价 （元） 20 金额 （元） 4000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表16 W公司领料单

领料单位：生产车间 2007年6月27日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 F材料 低值易耗品 规格 计量 单位 件 数量 请领 150 备注 实发 150 单价 （元） 40 金额 （元） 6000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

表17 W公司领料单

领料单位：行管科 2007年6月28日 发料仓库： 编号 用途 材料名称 F材料 低值易耗品 规格 计量 单位 件 数量 请领 100 备注 实发 100 单价 （元） 40 金额 （元） 4000 二 联 交 会 计 主管：冯东 审批：陈楠 领料：孙平 制单：刘明

实训过程：

1、 对表1至表17的领料单进行汇总，填制领料凭证汇总表（见表18）

领料凭证汇总表

表18 2007年6月 单位：元 生产车间 项目 产品用 A B C D E F G 合计 车间用 供水 机修 辅助生产车间 管理部门 合计 2、 根据领料凭证汇总表的资料，运用材料费用分配方法和技能，通过填制材料费用分配表对材料费用进行分配（见表19）

材料费用分配表

表19 2007年6月 单位：元

应借账户 总账 二级账 明细账 甲产品 生产 成本 基本 生产 成本 丙产品 小计 供水车间 生产 成本 辅助 生产 成本 机修车间 小计 生产 制造 费用 小计 管理费用 修理费 车间 修理费 物耗费 乙产品 成本费用 直接计入 间接计入费用 项目 费用 标准 分配率 金额 合计 直接材料 直接材料 直接材料 材料费用 制造费用 材料费用 制造费用 待摊费用 低值易耗品 合计 3、 根据材料费用分配结果，编制待摊费用分配表，对低值易耗品进行摊销（见表20）

低值易耗品费用分配表

表20 2007年6月 单位：元 应借账户 成本费用 应摊销 摊销 本月 尚未 总账 制造费用 生产成本 （辅助生产成本） 管理费用 合计

实训三

明细科目 项目 生产车间 低值易耗品 供水车间 制造费用 机修车间 制造费用 小计 管理部门 低值易耗品 金额 期限 摊销额 摊销额 4、 根据材料费用分配表和待摊费用分配表的分配结果，编制会计分录。

实训资料：1、公司生产用电按照生产工时在甲、乙、丙三种产品之间进行数量分配，该公司支付2007年6月的电费为5192元。

2、企业用电记录资料如下：

公司用电汇总表

2007年6月 计量单位：度 部门 生产用电 其他用电 合计

生产车间 2500 500 3000 供水车间 1500 250 1750 机修车间 1200 240 1440 管理部门 300 300 合计 5200 1290 90 3、 企业生产工时统计表如下：

公司生产工时统计表

2007年6月 计量单位：工时 产品名称 生产工时 甲产品 2500 乙产品 1400 丙产品 1225 合计 5125 实训过程：（要求：费用分配率保留四位小数，金额保留两位小数，尾差计入丙产品）

1、 根据资料填制外购动力费用分配表

外购动力费用分配表 单位：元 应借账户 总账 二级账 明细账 甲产品 生产 成本 基本 生产 成本 丙产品 小计 供水车间 生产 成本 辅助 生产 成本 机修车间 小计 管理费用 制造费用 总计 电费 乙产品 成本费用 费用 项目 电力耗用量 合计 分配率 实际工时 分配率 用电记录 外购动力 外购动力 外购动力 外购动力 制造费用 外购动力 制造费用 生产车间 电费

2、 根据外购动力费用分配表编制会计分录 实训四

实训资料：1、该企业生产车间职工薪酬按实际生产工时在三种产品之间进行分配

2、企业工资结算汇总资料如下：

企业职工薪酬结算汇总表

2007年6月 单位：元 部门人员 人员 生产 生产车管间 理 小计 生产 供水车间 管理 小职工 基本工部门 人数 8 8000 资 津补贴 应扣工资 奖金 岗应付 夜病事工资 医公其保 积 他 代扣款项 实发 金额 小计 津 补 假 假 1000 100 100 10 10 9180 350 250 50 650 8530 4 3000 500 30 20 10 30 50 40 10 100 3440 12 11000 1500 130 120 20 10 12720 400 290 60 750 11970 3 2500 500 30 20 10 3040 50 40 10 100 2940 2 5 1000 3500 400 10 10 1400 25 11 4 40 1360 900 40 20 10 10 4440 75 51 14 140 4300 计 生产 机修车管间 理 小计 管理部门 合计

公司生产工时统计表

2007年6月 计量单位：工时 产品名称 生产工时 实训过程：

1、 根据资料填制职工薪酬费用分配表

职工薪酬费用分配表

2007年6月 单位：元 应借账户 成本费用 费用 电力耗用量 合计 甲产品 2500 乙产品 1400 丙产品 1225 合计 5125 3 2500 500 30 20 10 3040 50 40 10 100 2940 2 1700 400 10 20 10 10 2110 30 20 10 60 2050 5 4 4200 4000 900 40 40 20 10 5150 80 60 20 160 4490 500 15 10 20 4505 50 40 10 100 4405 3800 225 190 70 30 26815 605 441 104 1150 25665 26 22700 3、 企业生产工时统计表如下：

总账 二级账 明细账 甲产品 基本 生产 成本 丙产品 小计 供水车间 项目 分配率 实际工时 分配率 用电记录 直接人工 直接人工 直接人工 直接人工 生产 成本 乙产品 生产 成本 辅助 生产 成本 机修车间 小计 制造费用 直接人工 制造费用 工资 管理费用 制造费用 总计 生产车间 工资 2、根据职工薪酬费用分配表填制职工薪酬（福利）费用分配表职工薪酬（福利费用）分配表

2007年6月 单位：元 应借账户 总账 二级账 基本 生产 成本 辅助 丙产品 小计 生产 供水车间 直接人工 直接人工 明细账 甲产品 生产 成本 乙产品 成本费用 项目 直接人工 直接人工 工资 总额 计提 比例 金额 成本 生产 成本 机修车间 制造费用 直接人工 制造费用 小计 管理费用 制造费用 总计

实训五

生产车间 工资 工资 3、根据职工薪酬费用分配表和职工薪酬（福利）费用分配表编制会计分录。

实训资料：

1、企业固定资产的基本情况资料如下：

企业固定资产情况一览表

2007年6月 单位：元 部门 生产车间 房屋与建筑物 机器设备 供水车间 房屋与建筑物 机器设备 机修车间 房屋与建筑物 管理部门 机器设备 40，000 50，000 0.6 1.4 60，000 30，000 0.8 1.4 300，000 50，000 0.4 1.8 固定资产类别 机器设备 原值 200，000 月折旧率% 1.6 房屋与建筑物 合 计

固定资产折旧费用分配表

300，000 1，030，000 0.8 － 2、根据企业固定资产情况表提供的资料，填制固定资产折旧费用分配表

2007年6月 单位：元 会计科目 固定资产 成本费用项目 类别 机器设备 制造费 用 生产车间 折旧 房屋与建筑物 300，000 供水 辅助 生产 成本 管理 费用 合 计

机修 车间 管理 部门 制造 费用 折旧 房屋与建筑物 300，000 0.8 1，030，000 － 机器设备 30，000 1.4 0.6 1.4 房屋与建筑物 40，000 机器设备 50，000 车间 制造 费用 机器设备 50，000 0.4 1.8 0.8 原值 200，000 月折旧率 金额 合计 % 1.6 房屋与建筑物 60，000 3、根据固定资产折旧费用分配表的分配结果，编制会计分录。