多元审计主体协同作用下资源环境审计服务生态文明的路径研究

多元审计主体协同作用下资源环境审计服务生态文明的路径研究

◎文/卢 艳

摘 要：基于哈肯的协同理论和发布的《关于加强审计工作的意见》等相关文件，介绍了资源环境审计的含义及审计主体，在明确三个审计主体相关审计重点的基础上，构建了协同审计的平台及运行机制。在此基础上，用图示得出资源环境审计需要多审计主体协同作用进行资源环境审计，内部审计、社会审计为辅来协同开展资源环境审计。

关键词：资源环境审计；审计主体；生态文明；建设0 引言

《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》中提到要贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策，建设资源节约型和环境友好型社会为目标，围绕资源开发利用管

［1］

理和生态环境保护治理，积极开展资源环境审计。积

治理制度规范性进行审计，并且国家审计开展资源环境审计更有权威性。企业内部审计有自身的优势，且更了解企业自身的清洁生产情况，在开展内部审计工作同时进行环境审计。社会审计可以对财务报告中的环境会计信息披露发表审计意见，由于社会审计的关注度较高，社会审计针对环境审计的关注有利于企业披露环境会计信息。2 对协同理论的应用的思考2.1 协同理论

德国物理学家赫尔曼·哈肯提出了协同理论，他认为整个环境中，各个系统间存在着相互影响而又相互合作的关系。协同理论现在广泛运用于西方企业管理、国家公共管理、公共服务整合决策等领域，已经成为多元化战略管理的理论基础和重要依据。

协同理论认为，系统中诸多要素或子系统通过某种途径或借由各种手段有机地实行合作，能够创造和演绎出局部或个体所不具备的新功能，从而实现系统增值。国家审计应当将其他审计主体也纳入审计功能并发挥环境保护的作用，考虑环境保护部门、社会公众、第三部门等其他力量参与的影响。

颁布的《关于加强审计工作的意见》中指出国家审计署应该推动审计方式创新。审计署和地方审计机构实际工作过程中，招聘会计师事务所相关人员参与审计的项目已经有很多实例。况且少数国家审计存在审计任务重和审计力量不足的问题，因此国家审计有必要从审计系统内部和外部充分利用资源，促进资源环境

［4］

审计事业进一步发展。

极、主动、有效地加强资源环境审计工作，既是践行科学发展观的具体行动和措施，也是义不容辞的历史责任和义务。各级审计机关要通过积极履行审计监督职责，加强资源环境审计监督，维护资源环境安全，推动生态文明建设，促进经济社会可持续发展。

1 资源环境审计的含义、内容及审计主体1.1 资源环境审计的含义

资源环境审计是审计机关依法对及相关主管部门和相关企、事业单位对资源环境有关的财政、财务收支及其相关管理活动的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。

2001年最高审计机关国际组织（INTDSAI）所属的环

境审计工作小组发布的《从环境视角进行审计活动的指南》中指出：环境审计包括环境财务审计、环境合规性审

2.2 三个审计主体的审计重点

环境财务审计通过开展审计程序，提高审计主体提供的环境信息的可信程度。并且环境资源审计对财务报告披露的环境信息是否公允、真实，一贯性发表审计意见，为了完成这种鉴证工作，环境财务审计主体必然是注册会计师或者国家审计机关。环境合规性审计主要注重检查部门、社会经济组织以及个人对各种法律的遵守情况。环境合规性审计的目的和职能检查和监督各种经济行为的合规性。由于法律法规的遵守具有强制性，审计的主体应该是国家审计。

环境绩效审计评价各个组织单位采取的各项环境措施的经济型、效果性和效率性。需要利用内部审计工作并通过内部审计来检查组织是否对环境资源进行经济有效

［2］

计和环境绩效审计。环境财务审计主要关注审计对象对

财务报表披露的环境资产和负债等信息的公允性；环境合规性审计主要关注国内和国外各种环境法律法规的遵守情况；环境绩效审计主要关注评价组织所采用的各项环境措施的经济性和效果性和效率性。1.2 资源环境审计的主体

我国审计监督主体有三类：审计机关、会计师事务所和企业单位内部审计机构。资源环境审计是审计的一个分支，资源环境审计主体应该由这三类主体共同承

［3］担。不同的审计主体所侧重的审计重点不同。环境产品

是一种公品，是环境产品的主要管理者，当然需要有委派国家审计机构对环境资源治理中的资金、

基金项目：2015年江苏省社科联应用研究精品工程课题“多元审计主体协同作用下资源环境审计服务生态文明建设的路径研究”（项目编号：15SYC-177）的阶段性研究成果.

Dec.2019Contemporary Accounting75

审计广角

的管理［5］

。因为内部审计归属于组织内部，对组织的情况

最了解，可以展开日常的事前、事中、事后监督工作。3 三种审计主体协同资源环境审计运行机制

国家审计实施审计项目时吸收社会审计力量，能解决审计力量不足，人才知识不能配备的缺点，社会审计参与资源环境审计能拓展业务范围，并解决自身力量开展大型资源环境审计项目经验不足的缺点，提高内部审计开展资源环境审计能发挥内部审计实施事前、事中、事后审计的优点，对企事业单位的生产、投资、绩效管理实施全过程的审计监督，克服了国家审计和社会审计事后审计的缺点。因此，既强调职能的发挥，又重视社会组织全体优势合作、共同管理的协同治理（见图1）。

图1 三种审计主体协同资源环境审计运行机制

国家和地方的环境法律法规应该尽快明确国家审计、社会审计和内部审计的审计范围、审计内容和审计标准。在充分总结经验的基础上，完善国家审计准则和审计指南体系，明确各项审计应遵循的具体标准和程序，提高审计的规范性。国家审计机构应该结合地方审计机构的实际情况，指导企事业单位根据《清洁生产法》《公司环境管理办法》制定自身的环境审计实施细则和环境绩效评价标准。

三个审计主体可以在法律法规规定的范围以内实施环境财务审计、环境合规性审计、环境绩效审计。国家审计可以有效利用社会审计的力量，除了涉密项目外，根据审计项目实施需要，可以向社会购买审计服务［6］

。但是国家审计要对社会审计的过程和审计结果实行监督，大力鼓励企事业单位开展内部环境审计工作。内部审计部门在开展财务审计、固定资产投资审计、内部控制审计时，也要渗入环境审计的工作内容，审计结论都可以成为内部审计资料库，形成企业环境审计报告。社会审计和国家审计在开展企事业单位环境审计时可以充分利用内部环境审计资料库。

为了协作审计更有效率的开展，需要构建审计数据信息平台。环境保护有关部门、金融监督机构和国有企事业单位都应配合审计工作需要，依法向审计机关提

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当代会计2019.12上

供与本单位履行职责相关的电子数据信息和必要的技术文档。审计数据信息平台的构建还可以让社会审计和国家审计对企事业单位探索建立审计实时监督系统，实施联网审计。

大数据社会环境下，充分利用大数据资源，构建的数字化审计平台可以公开资源环境审计结果公告体系。同时，审计平台的资源环境审计结果可以与网站链接。国家审计及地方审计的审计报告在审计署网站上公布，社会审计的审计报告在证券交易所网上公示，地方可以效仿。对于不是上市公司的外资企业或中小企业，建议建立地方环境审计网站平台，在平台上可以利用当地民众、民间环保人士及企业内部审计机构人员，在网站上发布或提供企业排污达标指数、大气排放指数。提供的数据可以供审计部门或社会审计的人员参考，作为寻找

审计证据的依据［7］

。可以广泛利用媒体宣传和社会消费引

导，提高公众的环保意识，自觉抵制有损环保的行为和产品，不符合环保的产品坚决不购买。以消费行为引导和影响企业的经营行为，目的在于充分发挥利益相关者审计

监督的效果［8］。

4 结束语

为了服务生态文明建设和促进可持续发展，资源环境审计应该成为生态文明建设的一个中间力量，本文对三种审计主体协同资源环境审计进行探讨并得出协同审计平台和运行机制。参考文献：

［1］邢祥娟,陈希晖.资源环境审计在生态文明建设中发挥作用的机理和路径［J］.生态经济,2014,30(09):151-157.

［2］唐洋,邱奇彦,.资源环境审计在促进我国生态文明建设中的作用机制及实现路径研究［J］.南华大学学报(社会科学版),2014,15(05):62-65.

［3］李明辉,张艳,张娟.国外环境审计研究述评［J］.审计与经济研究,2011,26(04):29-37.

［4］李明辉,刘笑霞.我国环境审计研究回顾与展望［J］.学海,2012 (01):55-62.

［5］王会金.治理视角下的国家审计协同——内容框架与模式构建研究［J］.审计研究,2013(04):57-62.

［6］邢剑锋.2012亚洲审计组织环境审计第四次研讨会综述［J］.审计研究,2013(03):11-15.

［7］冉春芳,刘学志.环境审计的构建:基于责任的视角［J］.会计之友,2015(16):112-115.

［8］朱月萍.上市公司环境审计现状分析——以广东省为例［J］.财会通讯,2013(03):21-23.

作者单位：江苏信息职业技术学院商学院