建筑行业审计风险分析及控制研究

学士学位毕业论文

建筑行业审计风险分析及

控制研究

学 号：20074041409 学生姓名：张海津 指导教师：郭 丹 所在学院：经济管理学院 专 业：会计学

中国·大庆 2011 年 5 月

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黑龙江八一农垦大学毕业

摘 要：当前，国家对于行业专长的审计才刚刚开始，在理论和实践界均没有

统一详细的标准，尤其是当今中国，建筑工程行业发展迅速，企业不断扩张，使对建筑行业的审计的风险加大，对于建筑施工行业的专长审计更为重要，处于这方面的考虑，来研究建筑行业的审计。本文以某一型建筑企业为例，分析了影响审计风险的三种风险，并阐述了评估重大错报风险的程序。并针对当前我国建筑施工行业所面临的审计风险，提出改进措施。

关键词：建筑行业审计 重大错报风险 审计风险 风险控制

Abstract：At present, the state industry expertise of the audit has just begun, in

theory and practice are not unified detailed boundary of standard, especially in today's China, construction engineering profession development is rapid, enterprise expanding to building industry audit to increased risk of construction industry, the feat for more important, in the audit, to study the consideration of the audit construction industry. Taking a multinational type construction enterprise as an example, analyzed the influence of auditing risk three risk, and expounds the material misstatement risk evaluation of the program. And in the light of current our country construction industry faces auditing risk and improvement measures are proposed.

Keywords: Building industry audit Material misstatement risk Audit risk

Risks Control

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 目 录

1前言 ...................................................1 1.1 研究背景 .........................................1 1.2 国内外研究综述 ...................................1 1.3理论意义及应用价值 ................................2 2审计风险的理论概述 .....................................2 2.1 审计风险介绍 .....................................2 2.2 审计风险模型概述 .................................3 3基于重大错报风险的建筑业企业审计风险分析 ...............6 3.1企业风险 ..........................................6 3.2 契约风险 .........................................7 3.3财务报告风险 ......................................7 3.4 重大错报风险的评估程序 ...........................8 4建筑企业审计风险控制对策 ..............................11 4.1 树立风险防范与控制的理念 ........................11 4.2 建立完善的质量控制体系 ..........................11 4.3 重视符合性测试工作 ..............................13 4.4 形成合理的会计师事务所 ......................13 5结论 ..................................................16 参考文献 ...............................................17 致谢 ...................................................18

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 1前言

1.1 研究背景

20世纪60年代中期以来，西方各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加。到九十年代索赔给会计公司造成巨额损失:1991年美国的六大国际会计公司被直接索赔共计近5亿美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美国整个CPA职业界面临的诉讼损失估计有300亿美元。在1993年的一个案件中，某一国际性大型会计公司被索赔3.88亿美元，平均每个合伙人35万美元„„，2002年，安然事件给安达信的打击也将是灾难性的。一些会计师事务所因诉讼而陷入困境甚至倒闭。我国也先后发生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“红光”事件„„宁夏“银广夏”事件及“麦科特”事件等等一系列重大事件[1]。

这些事件表明，审计风险无时不在，无处不有，而且愈演愈烈，接连引起审计理论界和职业界的震动，关于审计风险的研究日益得到广泛的重视。当前，国家对于行业专长的审计才刚刚开始，在理论和实践界均没有统一详细的标准，尤其是当今中国，建筑工程行业发展迅速，企业不断扩张，使对建筑行业的审计的风险加大，对于建筑施工行业的专长审计更为重要，处于这方面的考虑，来研究建筑行业的审计。

1.2 国内外研究综述

1.2.1 国外研究综述

对传统审计风险模型的批评是新审计风险模型提出以前研究的重点，对于审

计风险模型构成要素的认识也存在着非常多的争议。

AICPA（1981）发布的.《审计准则公告39号——审计抽样》认为审计风险由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险组成。但过了两年，AICPA将分析性检查风险和详细测试风险合并为察觉风险。

Rhodes（1985）在《审计手册》一书中，又把察觉风险进一步分解为分析性检查风险和实质性测试风险。

Leslie（1984），Colbert(1988)，Peters（19）认为固有风险是不存在内部控制的情况下，财务报表或账户层次存在重要错报的风险。

Dirsmith和Haskins(1991)认为它是对客户商业和环境的一种认识。控制风险则是注册会计师对内部控制结构的评估不能阻止和检查其存在的重要错报风险。Peters和Solomon(1990)认为审计风险模型假定审计风险各因素是相互的，而在现实世界中，这可能不实用。

Skerratt和Strawser(1991)还认为各因素的权重也应不同。

Haskins和Dirsmith(1995)进行实验得出的结论是固有风险和控制风险是密

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 切相关的。

2003年，国际审计准则提出了全新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。将固有风险和控制风险合并为综合风险，用重大错报风险进行表示，认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施风险评估程序，评估重大错报风险，并根据评估结果进一步设计和实施审计程序，以控制检查风险，将审计风险降低到可接受的水平，因此新审计风险模型可以说是一种基于重大错报风险的审计风险模型。基于重大错报风险的审计风险模型的提出使对审计风险模型的研究翻开了新的一页[2]。

1.2.2 国内研究综述

我国自 1980 年恢复审计制度以来，对审计风险的认识主要分为三个阶段： （1）对审计风险认识的初期阶段(1980年——1991年)。在这一阶段注册会计师几乎不承担任何风险，其主要任务是实现自身的发展，并且也顺利地渡过了谋生存的第一关；

（2）对审计风险的初步认识阶段(1992年——1995年)。在这一阶段我国正式实施《中华人民共和国注册会计师法》等有关法律文件，这不但标志着对审计风险认识的加深，更为判定注册会计师审计质量提供了初步的依据。审计风险的主要来源开始由职业内部转为职业内部和外部。

（3）审计风险研究的纵深发展阶段(1996年至今)。在这一阶段，我国对审计风险的形成、性质、特点等进行了全面的分析和深入的研究，特别是在借助现代审计风险模型的基础上，加之有效的定性分析，已能比较合理的控制审计风险。但是与不断发展的实践相比我国审计理论研究至今仍不成熟，特别是对于审计风险及控制的研究。

1.3理论意义及应用价值

本文旨在通过对审计风险和审计风险控制的分析和研究，对提高审计质量，降低审计风险，起到一定的借鉴和参考作用，尤其是在对建筑行业。研究的主要目的在于运用审计风险的基础理论，从主观和客观两方面对审计风险形成的原因进行研究，并建立了相应的风险模型；对于审计风险从企业风险、契约风险、财务报告风险这三方面入手，并通过运用对重大错报风险的评估，最终达到控制审计风险的目的。本文从新的思路扩展了对于建筑行业企业的审计，对于即将出台的专长审计有一定的借鉴作用。

2 审计风险的理论概述

2.1 审计风险介绍

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 2.1.1 审计风险定义

国际审计准则定义的审计风险是:审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。美国注册会计师协会的观点是:审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能清楚地适当修正他的意见的风险。 风险是指一种与行为者主观意愿相违的负面后果，它是一种给企业造成损失的现实的可能性。这种现实的可能性就需要通过法律或非法律程序使审计主体免于遭受财产或名誉的损失。风险的本质是可能的损失，而发表不恰当的审计意见只是产生风险的一部分原因。

综上所述，对审计风险做出如下定义:审计风险是指在特定的环境下，注册会计师不恰当的审计行为引起、并给审计主体带来损失的可能性。由此定义可知审计风险的来源是不恰当的审计行为，但是岁寸“不恰当的审计行为”的认定离不开“特定的环境”。

2.1.2 审计风险产生的原因

（1）审计主体方面的原因

审计人员的素质所致。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等。这一因素与审计过程相结合，就会成为审计风险函数的变量:审计人员素质越高审计风险越小，反之则审计风险增大。一般来说，审计人员具有良好的政治素质，有较强的事业心和责任感、较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经验，就会在执业中自觉遵循有关执业规范，从而有利于降低审计风险。相反，有些审计人员工作责任心弱化工作马马虎虎，把签字盖章当作例行公事，就会给审计工作带来极大的风险。 （2）审计客体方面的原因

被审计单位内部控制制度的完善程度。被审计单位内部控制制度是会计报表审计的基础。如果内部控制制度不存在或虽然存在但形同虚设，则滋生错弊的可能性就相对较大，其固有风险和控制风险的水平就较高，这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度，在此基础上采用抽样审计，就会增加审计风险。我国内部控制环境弱化，控制体系不完善，导致我国很多企业控制风险都很高[3]。

2.2 审计风险模型概述

2.2.1审计风险模型的基本构成

按照现代审计风险模型，在既定的可接受的审计风险水平下，重大错报风险水平与检查风险之间成反向关系，即重大错报风险水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。换言之，当重大错报风险水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险水平尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。反之，如果被审计单位重大错报风险水平较低，则注册会计师即便承受较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。用审计风险模型来表示就是：检查风险=审计风险/重大错报风险。公式得出的结果是注册会计师可接受的检查风险，这与实

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际的检查风险不同，注册会计师将依据其可接受的检查风险水。

审计风险模型从传统的固有风险、控制风险、检查风险三要素模型演变至重大错报风险、检查风险两要素模型，虽然从形式上表现为要素的减少，但新的审计风险模型中的重大错报风险涵盖了包括企业、地方、监管部门等多方面的因素，纳入了凡是能导致财务报表产生重大错、漏报的所有因素，实质上反映了国际审计环境变化和审计工作日趋复杂化的轨迹和过程。这种变化不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，而是做出了重大的实质性改进。重大错报风险的引入，要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须对重大错报风险进行评估，而不能在未评估重大错报风险的情况下就盲目进行审计测试，也不能像以往那样简单地设定重大错报风险为最高水平而直接实施更广泛的实质性测试。重大错报风险也不等于以往的固有风险和检查风险的乘积，因为导致财务报表出现重大错报的风险并不是由固有风险和检查风险两个因素就能够概括得了的，新风险准则及模型明确规定，注册会计师应从多方面来了解客户及其环境并评估重大错报风险，其中包括了解客户的目标和战略以及可能导致财务报表重大错报的相关而非全部经营风险[5]。

2.2.2重大错报风险及影响因素

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。影响重大错报风险的宏观因素主要宏观经济因素和行业因素。宏观经济状况是企业生产经营最重要的外部环境，其好坏必将对构成宏观经济总体的微观企业产生较大影响。因此其财务报表出现重大错报、漏报特别是蓄意舞弊的可能性明显要比那些充分竞争的行业低，如表2-1所示。

财务报表层次重大错报风险的影响因素包括：宏观经济环境、行业状况、法人治理结构、持续经营能力、内部控制制度、战略规划、财务状况、

认定层次重大错报风险的影响因素包括：较难审查的账户或交易、重要交易或事项的复杂程度、走兽损失或盗用的项目、运用判断的程度、遗漏记的交易和事项、账户余额异常变动、

作为风险评估的一部分，注册会计师还应特别考虑特别风险和仅通过实质性程序无法提供充分、适当审计证据的风险。包括：特别风险和仅通过实质性程序无法提供充分、适当审计证据的风险

此外，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序[6]。

表2-1 重大错报风险影响因素 财务报表层重大错报风险影响因素 宏观层面 宏观经济环境

认定层次重大错报 风险影响因素 易漏记的交易和事项 微观层面 法人治理结构 4

黑龙江八一农垦大学毕业论文 持续经营能力 内部控制制度 行业状况 战略规则 财务状况 重要交易或事项的复杂程度 遭受损失或被盗用的项目 运用判断的程度 较难审查的账户或交易 2.2.3 重大错报风险变动分析

重大错报风险包括两个层次：财务报表层次和认定层次。其中财务报表层次重大错报风险通常与被审计单位环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。认定层次的重大错报风险是对某类交易、账户、余额、列报与披露的具体认定，主要影响具体交易、账户、余额、列报与披露。如表2-2所示。

表2-2 审计风险要素之间变动关系 财务报表重大错报风险的评估结果 高 中 低 认定层次重大错报风险的评估结果 高 低 可接受的检查风险 最低 较低 中等 中等 较高 最高 5

黑龙江八一农垦大学毕业论文 3基于重大错报风险的建筑业企业审计风险分析

对建筑施工企业中的审计风险分析，对于整个风险导向审计来说是尤为重要，因为如果被审计建筑施工单位的审计风险很高，那么审计人员将会因此考虑不接受固有风险很高的委托业务。下面，以ABC建筑施工企业为例分析一下审计人员需着重考虑的一些固有风险因素。ABC建筑施工企业是一家在建筑行业和房地产行业的 一所多元化企业，它所处的行业竞争非常激烈，因此也面临着多元化的风险。对于审计人员来说，审计这样的公司需要考虑的固有风险因素很多，我们从企业风险、契约风险、财务报告风险等方面来具体进行分析，并结合重大错报风险的评估来阐述对建筑企业审计风险的应对与分析。

3.1企业风险

企业风险是从地理位置、技术发展、竞争对手、业务波动四方面来分析。 （1）地理位置分析

ABC建筑施工企业是一家大型的国际化公司，拥有在海外的各种项目，因此公司各个业务部门在地理位置上分布比较广泛，因此不同国家的经济波动能从不同程度上影响ABC建筑施工企业业绩。ABC建筑施工企业2007年的年报显示公司收入的25％来自美元以外的货币收入，ABC建筑施工企业所面临的是全球市场增长的不确定性、不同国家政治和经济环境的不同变化而引起的运营环境变化所带来的不确定性风险。ABC建筑施工企业的国际化业务同样将其置身于一个复杂的控制环境中，国际间的保护措施、税收法律的变化以及版税的变化，都能对公司的业绩以及财务状况产生显著的影响。由于公司的国际化背景，ABC建筑施工企业同时也面临着巨大的汇率风险。 （2）技术发展分析

ABC建筑施工企业尽管作为一家施工单位，但是由于部分涉及的施工项目是具有较高风险技术的。随着技术发展的日新月异，戴尔公司目前产品所采用的技术将很快因过时而被淘汰，导致成本升高，失去其所在领域的竞争能力。这样就会增加企业的潜在的固有风险。 （3）竞争对手分析

ABC建筑施工企业的竞争对手包括国内公司和国外公司。竞争迫使公司在降低成本与价格的同时不断提高建筑施工的质量、可靠性。2006年度，戴尔公司在非洲市场的份额和中国内地的份额分别降低了1.1个百分点和5.2个百分点。如果ABC建筑施工企业不能将成本降低到一个低水平，那么它的市场份额将会进一步下降，这样势必会影响它的财务状况。但是公司若试图降低成本也会增加其他风险。 （4）业务的波动

ABC建筑施工企业的业务随季节的波动性较大。比如，在第二、三个季度的业绩较为突出，而且ABC建筑施工企业对于项目的依赖性较大，如果实施

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紧缩性的财政减少基本建设的投资，那么将会极大地损害公司的财务状况。

3.2 契约风险

契约风险由于信息不对称以及经营者的道德风险始终存在，其操纵会计程序的可能性不可能根除，所提供的会计信息的可靠性也就无法保证，因此契约风险仍然存在我们从管理层、董事会两方面进行分析。 （1）管理层方面

高品质、诚信的管理层将会减少公司的契约风险，但是很不幸的是：由于发现ABC建筑施工企业在会计账目上的不规范处理，K会计师事务所在对ABC建筑施工企业进行审计的时候发现，为达到业绩目标，ABC建筑施工企业在最后一个季度不恰当地调整了会计账目。这些调整人为地提高了公司的收入和收益。公司的高管人员明明知道这些做法不合法却授意会计人员进行调整。诚信的缺失使得公司对公司内部及外部的审计者隐瞒或者歪曲重要的信息，因此审计人员必须密切关注戴尔公司是否已经彻底解决此类问题，对于公司提供的数据应持审慎态度。 （2）董事会方面

公司管理需要的是的董事会。但是在ABC建筑施工企业中，X与Y两人既是公司的董事会成员同时又是公司的管理层成员。公司的前总经理同样也是董事会成员。所有这些人员并没有因在董事会任职而获得额外的报酬，但是这些人员参与公司管理使得公司在管理方面的性与有效性方面受到质疑[8]。

3.3财务报告风险

财务风险是从内部控制、伪造动机、财务报告的复杂性三方面来分析的。 （1）内部控制

内部控制对于公司的财务报告风险与控制风险起着至关重要的作用。K会计师事务所戴尔公司的调查显示戴尔公司在内部控制方面做得不够充分和有效。戴尔公司如果不及时解决内部控制的这些问题，将很难避免未来在会计账目处理上的不规范，从而难以重新获得投资者、股东以及社会公众的信任。 （2）管理层伪造财务报告的动机

对于评价财务报告的准确性和财务报告的风险水平来说，管理层是否具有伪造财务报告的动机非常重要。ABC建筑施工企业高管人员的薪酬体系是以个人与公司的业绩为基础来设计的，根据公司的薪酬设计，如果公司业绩增长显著，高管人员可以从中获得高达300％增长的个人薪酬。在决定公司的业绩中，总收入的增长与营业收入的增长率是比较重要的因素。ABC建筑施工企业2007年度的总收入与营业收入均未达到预期目标，公司的净利润率也从6.5％下降到4.5％，这显示出公司在财务业绩方面有下滑的趋势。尽管ABC建筑施工企业称薪酬体系设计的初衷是鼓励高管人员提高公司财务业绩。但是在目前公司财务业绩下滑的情况下，也有可能刺激高管人员操纵财务数据。

K会计师事务所显示，公司在财务数据上进行调整的动机是为了达到公司制定

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 的财务目标，从而也从另一方面证实了这一点。 （3）财务报告的复杂性

作为一个大型的性公司，戴尔公司的业务也非常多样化，因此它的财务报告是很复杂的。举例来说，在2007年度，ABC建筑施工企业使用外资银行进行担保，确认了2000万元的应收账款，公司通过对并购事项的会计调整增加了业绩。通过对已经发生的一些大的舞弊案例的分析，我们发现舞弊公司经常会运用并购事项来人为地增加公司的业绩。或许ABC建筑施工企业通过并购战略会增加公司的协同效应，但是公司将面临着并购后的整合风险，而且管理层专注于并购业务，将会削弱其对公司核心业务的专注程度，增加公司财务报告的复杂程度和风险。通过以上分析，可以得出以下结论：戴尔公司是一家固有风险较高的企业，因此审计人员在考虑是否接受这样高风险水平的审计业务。之前，一定要保持审慎态度。如果确定接受委托业务，审计人员必须做好充分的准备，收集足够的审计证据，以降低审计风险[9]。

3.4 重大错报风险的评估程序

3.4.1了解建筑企业的环境

对工程建筑企业审计时，了解其单位及其环境是至关重要的。了解被审计单位及其环境，执行风险评估程序，目的是评估财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险。基于重大错报风险的审计风险模型要求注册会计师从宏观层面上全面了解企业及其环境，将客户置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素。从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，掌握可能存在的重大风险，克服缺乏全面性的视角而导致的审计风险。注册会计师应当实施询问、观察和检察等风险评估程序以了解被审计单位及其环境。注重对被审计单位生存能力和经营计划进行分析，从宏观上把握审计面临的风险 [10]。了解工程建筑企业以及其环境需要关注以下几点：

（1）了解建筑企业组织结构、业务范围，是单独的建筑企业还是具有资质的开发商企业。注册会计师应了解企业的所有权结构、治理结构和组织结构。了解被审计单位的施工范围以及领域，除此之外还应当关注建筑企业是否具有较为活跃的投资活动；应了解企业战略管理流程和经营业务流程。

（2）应了解当前建筑业的发展状况（注意地区差异的影响）、以及国家对建筑施工企业的监管环境及其他外部因素及由此带来的相关经营风险，包括国家宏观经济、建筑行业指标、行业指标、对业务的重大影响，了解主要竞争对手；财务报表编制的环境情况，评估这些因素是否可能导致重大错报。

（3）应分析被审计单位的经营目标、施工范围及规模与之相关经营风险。了解被短期和长期的经营目标；可能阻碍目标实现的因素；了解在何种情况下阻碍因素会消除，以及阻碍因素消除后企业会得到怎样的利益；营销策略、销售趋势或与

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 客户签订的销售条款的变化情况；了解与同行业或类似行业比较其利润率是否合理；如无同行业比较，与社会一般平均利润率相比，是否有其存在的合理性。 （4）了解建筑行业的内部控制制度及内部控制设计和执行的有效性情况，包括：评估控制的设计，即设计的控制制度、业务流程是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；评估内部控制环境的优劣，以及控制环境对内部控制有效性的影响程度；了解并评估控制活动，包括授权批准、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等控制制度是否得到相关人员、相关部门的有效执行，管理当局有无凌驾于控制制度之上，从而导致重大错报可能性；了解并评估被审计单位对于内部控制的监督，包括内部注册会计师监督，公司监事会、股东会等监督的有效程度。注册会计师应关注被审计单位的管理当局是否已对内部控制的缺陷进行了有效改善。

（5）应了建筑施工企业会计的选择和运用适当性情况。包括对重大和异常交易进行会计核算使用的方法；在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计产生的影响；被审计单位会计的变更;对新颁布的企业会计准则和相关会计制度，被审计单位何时采用以及如何采用。

（6）了解建筑施工会计的选择和运用适当性情况。包括对重大和异常会计核算使用的方法：在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计产生的影响；被审计单位会计的变更；对新颁布的企业会计准则和相关会计制度，被审计单位何时采用以及如何采用。

（7）应了解建筑施工企业财务业绩的衡量和评价；了解企业财务业绩评价结果可能产生的后果；评价施工企业是否存在来自内部或外部的压力，促使其采取行动粉饰或歪曲财务报表;对其业绩指标与其竞争对手进行比较，对其中非正常及例外事项给予充分关注，以评估可能存在的重大错报风险；对被审计单位内部信息系统生成的财务业绩指标的可靠程度进行评估，衡量其是否可能导致财务报表重大错报。

3.4.2 建筑企业重大错报风险的评估

注册会计师对建筑企业重大错报风险的评估同样要分成两个层次进行，即分别识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报与披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。财务报表整体层次风险主要指战略经营风险，多与控制环境有关。在基于重大错报风险的审计风险模型的指引下，注册会计师不仅要考虑报表上反映的问题，更主要的是考虑报表本身的真实性，即对管理决策层的行为进行评估鉴定[11]。

认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报具体指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。注册会计师应当

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获得的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据，再根据风险评估结果，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。需要指出的是，注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性，并据此再评估认定层次的重大错报风险。如果评估的认定层次的重大错报风险较低，说明注册会计师预期内部控制较好，那么必须执行控制测试，以支持该评估结果 [12]。

通过以上步骤，注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，评估风险的重大性和可能性，并根据评估的结果确定实施进一步审计程序。薄弱的控制环境、管理当局缺乏诚信、被审计单位会计记录的可靠性存在重大问题时，将加大财务报表发生重大错报的可能性。当错报风险非常重大;或不可能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告，直至解除约定。另外，对重大错报风险的评估，应贯穿于整个审计过程，如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改计划以实施进一步审计程序。

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 4建筑企业审计风险控制方案

4.1 树立风险防范与控制的理念

牢固树立正确的风险观念，强化风险意识，是防范审计风险的关键。众多国内外审计诉讼案例告诉我们，缺乏风险意识是导致审计失败的根源。国内会计师事务所主动风险的意识普遍较薄弱，过关思想严重：在审计方法和程序上，只求符合审计准则的要求，不主动想法优化审计方法，提高审计水平；在事务所内部控制制度上，只求拉到项目就行，不主动控制项目的风险；在人员招聘上，不求素质高，过得去就行，也没有主动培训员工的意识。并且时至今日，还有某些人认为风险意识是一种“软性的”“无形的”的东西，无法把握。在实际工作中，许多注册会斤十师主观也想规避审计一风险，但客观上对很多看起州以乎是细小和微不足道的细节缺乏风险的洞察意识，以致酿成差错，招致损失。因此，树立风险意识不是一朝一夕的事情，需要会计师事务所自上而下形成一种良好的专业氛围，通过多种后续教育手段，使风险意识根植每一位审计人员的心中[13]。

4.2 建立完善的质量控制体系

（1）严格按照审计执业准则开展工作注册会计师并非对会计报表中存在的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否可承担法律责任，关键在于注册会训一师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循专业标难的要求执业。因此，执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务出具报告，对于避免法律诉讼或在提及的诉讼中保护审计人员，具有无比的重要性。

但是，按照准则执业并不等于审计工作底稿的完备。工作底稿肯定要完备，在编制与审核时都应注意审计工作底稿的完各性。但完备工作底稿并不是目的，而且完备底稿有很多手段，包括不正当手段，所以底稿完备仅是在形式上符合审计准则，而对于注册会计师来说更重要的是在实质上符合会计准则的要求，也就是对所执行的业务必须勤勉尽职，要求注册会计师执业过程中不仅关注客户的利益，而且更要始终高度关注报表使用者的利益，在所有重大方面保持应有的谨慎，采用适当的方法，积极排除对重大事项的怀疑。注册会计师在审计工作中是勤勉尽职，还是仅满足于审计准则一般形式上的要求，在实务中所产生的后果是大不一样的。

（2）承接业务时恰当评估客户风险

承接业务时评估客户风险是指通过对客户的各方面情况应当综合考虑，正确估计和评价客户的风险，从而决定是否签约.业务约定书，接受新客户或继续为客户服务。步骤为：

第一，对客户的风险因素进行恰当的估计和评价，其中风险因素包括客户和

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 客户管理当局两方而。大量实事证明客户的经营失败、管理当局的惯性或恶意欺诈是导致审计高风险的主要因素。在评估客户的经营风险时，应该取得潜在客户的财务状况，其未来发展前景的有关信息，客户整个商业环境，所从事的行业以及在行业中的地位等。对陷入财务困境的客户尤其要注意，最好考虑拒绝接受这类客户，若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以转嫁审计失败的风险[14]。

第二，综合考虑审计人员的能力和水平，做出接受或拒绝客户的决策。如果审计人员的能力和水平能使客户的审计风险阁氏或保持到可接受的范围内，当然也可通过提高审计费用来分担一部分风险，则接受该客户，否则，即使风险降低，审计人员的能力和水平达不到要求，也应拒绝该客户。

第三，当审计人员决定为客户提供审计服务时，应签订业务约定书。业务约定书具有法律效力，是确定注册会计师和委托人的责任的一个重要文件，在发生法律诉讼时将一切争辩减少到最低限度。协议书应列明双方的责任，规定业务的范围、要求和条洲:及审计付费金额及方式等，文字叙也左尽可能清楚。我国有些事务所对业务约定书的签订和运用不重视，有的仅凭部门文件通知等即对被审计单位实施审计或者签订不规范的业务约定书，这对审计人员非常不利。没有业务约定书或者签署了不规范的业务约定书，审计人员和客户双方对审计的性质范围内容和要求等无法明确。

（3）选派适当的审计人员 审训项目质量很大程度上取决于执业业务人员的索质，控制风险最重要也就是选择适当的审计人员。事务所在选派审计人员、组建审计小组时应考虑以下几点：

第一，审计人员的性。事务所在选派审计人员执行审计任务时要充分注意性问题。性是审计的本质特征，没有性，审计意见失去了意义。审计人员的性包括实质上和形式上的性，即在实施审计过程中的事实上的性和作为一种职业团体的外观上的性[15]。

第二，审计人员的胜任能力和应有的职业关注。审计人员的胜任能力和应有卑过巨关注是完成审计任务的关键。事务所在选派审计计人员时应选择适当数量并能胜任工作的审计人员组成审计小组，要充分考虑被审计一单位的具体情况，审计任务的繁简不到变，以及审计人员的专业特一长，尤其要强调重要审计项目人员的应当具有建筑企业审计经验的素质要求。审计组长应具有驾驭审计项目的能力，除有丰富的实践经验和较高的政治水平外，还应具有较强的组织协调能力，并具有较好的生理和心理素质。第三，组建的审计小组必须是有效率，富有凝聚力的群体。

（4）实施三级复核

目前，国内各事务所大都建有三级复核制度，但由于有的事务所缺乏应有的风险质量意识，往往使三级复核制度流于形式。三级复核制度过程中应注意的问题有：一是对审计全过程的复核和监控。审计工作应强调审计计划、预算的编写

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 和拥于隋况的及时监控。审计人员在外勤工作中，凡是发现实际清况与计划、预算产生差异的地方，要及时向上一级复核人员反映，下级要写出详细的报告。二是主任会计师、部门经理、项目负责人三级复核人员有不同的复核职责和复核重点内容，要求复核人员既要有明确的复核记录，还要对自己负责复核的责任要点写下责任声明书，以区别复核责任、避免对重点问题的复核产生遗漏。三是复核过程是对审计业务事前、事中、事后的全过程的复核，而不是单纯的事后复核。 （5）建立重大事项请示报告制度

事务所应建立各级别人员的重大事项请示报告制度，规定哪些事项山哪一级业务管理人员进行通报。事务所各级管理人员对上报的重大事项应及时做出处理和裁定，以保证审计工作的高效和顺利进行。

（6）出具报告征求意见稿前开展内部会审会议

会议应该有项目经理、审计实施人员和质量监控人员共同参加，对审计中涉及到重要方一一会审，对遗漏的重要方面提出来，该实施补充的就要实施补充。如影响标准审计报告签发的例外因素，财务报告的披露问题以及有争议的会计处理问题。审计报告的编写要对问题定性定量准确，严格遵照审计准则规定的形式结构和内容，语言清晰简练，内容完整。

4.3 重视符合性测试工作

为了严格控制审计风险，需在审计计划阶段采用符合性测试对被审计单位的内部控制环境进行评价。取得企业有关的内部控制制度的相关文件}，了解其是否真实存在;根据审计经验判断该内部控制制度的设计是否适当，是否符合企业的实际情况;对需测试的业务循环和科目按照业务发生的流程选取一定数量的样本复核内部控制制度是否被有效地执行。

国外事务所相当重视符合性测试，花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。虽然国内事务所也会了解企业内部控制环境，索取企业有关内控资料，但刘其有效性及执行情况的关注却不够。在符合性测试阶段，仅实施了部分环节，且大都结合实质性测试程序一同进行，并没有系统地完成所有的研究评价内部控制制度的审计步骤，缺少一套系统的研究评咐于内部控制的工作底稿。并且没有统一的评价企业内部控制环境优劣及审计风险的标准，而过分信赖被审计单位内部控制制度执行人员的能力。这样对于舞弊的判断在很大的程度上受到上述人员的水平、文化素养及主观判断的影响，从而增加审计风险。

4.4 形成合理的会计师事务所

目前，在世界各国所有的不同的组织形式中，有限责任合伙制是当今注册会计师职业界普遍采用的一种组织形式。有限责任合伙制会计师事务所兴起于90年代。其最大的特点在于，它既融入了合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。在这种组织形式下，事务所以全部资产对债务承担有限责

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。

在我国实行有限责任合伙制有许多优点。首先，这种形式与有限责任制相比，提高了注册会计师的违规成本，促使注册会计师增强了风险意识，提高了其规避风险的能力。其次，这种形式与合伙制的形式相比，其合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价，在很大程度上解除了后顾之忧，也比较合理，有利于会计师事务所的稳定与发展。因此有限责任合伙制会计师事务所，是合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所两者优化组合的结果。它体现了广大社会公众对注册会计师行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织形式。但是进行会计师事务所的改革是一个漫长的逐渐的过程。首先重要的一点是建立起相应的法律法规。会计师事务所通过改革，就能以一种更合理的形式存在，拥有一个健康发展的审计风险管理主体将有利于审计风险的控制。

4.5有效保证审计人员发挥行业专长的建议

4.5.1 加强审计队伍建设

（1）设置对行业审计人员准入制度

社会审计的高风险对审计从业人员的个人品质提出了较高的要求。因此，会计师事务所在人员招聘时就要把好关，不仅应考察其“才”，更要考察其“德”，把道德参数作为评价应聘人员是否合格的重要尺度。对某些业务能力强但德行差的应聘者应不予考虑。这里的“德”不仅包括一般意义上的遵纪守法，勤勉敬业，更为重要的是注册会训师应具备出淤泥而不染的高贵品质与浩然正气。另外，对于要审计人员的行业知识进行审查，力争要求从事某些行业的审计人员应当具有行业专长

（2）建立员工后续教育培训制度

日前我国注册会计师队伍存在着人员老化，专业素质不高，知识面欠宽厚，功底欠扎实，经验不足等问题。改变这种状况只有加强会计人员的后续教育。而国内事务所不重视对于员工的培动。相反，国际会计公司都十分重视员工培训，设置专门培训部门，每年培训费用占事务所收入的5%左右。这种差距主要是由于国内事务所在观念上还没有充分认识到员工培训的重要性，另外，我国事务所的规模普遍较小，大部分事务所没有实力对员工进行有针对性的培训。所以员工后续教育培训主要依赖于中注协与省注协的培训。而注协的培训具有普遍性，不具有针对胜，培训效果不好。

员工培训包括有计划的集中培训和在职培训。除每年针对各级别的员工提供集中培训之外，在职培训可使员工在实务中吸取经验，工作的情况可及时得到评估和反映，这更易促进员工树立风险意识。后续教育培训中不仅要加强员工专业技能的培训，使员工具备必要的专业知识和胜任能力，还要加强员工的职业道德意识的培训，深刻认识审计风险，使员工理解因风险管理的需要而实施的行为准

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 则，并认识到这种行为准则适用于每个人，没有谁能将风险管理置身事外，确保员工遵守职业道德准则。

4.5.2 提高从业人员专业素质，加强职业道德建设

社会审计要求注册会计师应客观、公正、地执业，而高素质的执业人员是保证执业质量的关键。具体地说，从业人员应具备的素质包括以下几方面:第一具有诚实有信誉的品质，有良好的职业道德。第二具有较高的专业技术水平。注册会计师必须能够按照专业标准的要求，以较高的工作效率处理纷繁复杂的具体业务，具有广博的专业知识，能在较短时间内适应审计对象，善于随机应变，富于创新思想，能合理地各种标准与实务，原则性与灵活性之间的关系。第三具有较强的交际和协调能力一个业务项目经常是由注册会计师作为项目经理带领一批助理人员完成的，这就要求注册会计师具有较强的组织协调能力，善于配置利用人力资源，发挥群体优势:正确处理委托人、被审计单位、有关的机关和社会公众之间的关系。第四具有远见卓识中国的会计市场发展并不充分，根据我国事务所业务收入的构成来看，95%的收入是审计业务收入，与国际同行相比，这种收入结构极不合理。根据1997年国际六大会计公司的收入情况看，审计和会计业务收入只占总收入的31%—43%。由此可见，中国的会计市场潜力巨大。我们不能局限于现有业务，必须适时地开拓新的业务领域。我们不但要立足国内，而且要走向世界，不但可以为中国企业服务，而且也能为外国企业提供服务。 领导同志指出，要把注册会计师行业办成有权威的行业，必须加强培养人才，建立一支政治素质好，职业道德强，业务素质高的执业大军。从目前情况分析，可以从以下几方面加强注册会计师队伍建设。

第一、加强人才培养和引进。注册会计师考试制度自1991年实施以来，己成功举办了16次，形成了一套考试制度和组织管理体系，取得了很大成绩。在已举办的16次考试中，累计已有几百万人次报名参加考试，近百万余人次取得了单科合格证，8万余人通过考试取得了全科合格证，近4万人取得了执业证书，为行业的发展输送、储备了一定的合格人才。

第二、抓好培训和后续教育，尤其是特殊专长技能培训。协会培训工作的重点是拮续教育。抓好业务培训是开发人力资源的必由之路，是推动注册会计师事业兴旺发达之本，是协会和各个事务所应该持之以恒、常抓不懈的战略任务。1996年，中国注册会计师协会制定下发的《注册会计师后续教育培训制度》(以下简称《制度》)中明确指出，执业注册会计师接受后续教育的时间三年总计不得少于180学时，其中每年接受后续教育的时间不得少于40学时;接受脱产后续教育的时间三年总计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育的时间不得少于20学时。协会对每位注册会计师建立培训档案，制发统一的培训手册，年检时要出示后续教育记录，未完成的不予通过。

第三、奖励优秀人员。对钻研业务成绩突出者要给予精神或物质奖励，结合提升、晋升，发挥他们的聪明才智，鼓励专业人员提高执业水平，淘汰素质差、

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 水平低，责任心不强的注册会计师。

第四、加强职业道德教育。注册会计师特殊的行业性质决定了其从业人员须以良好的品行、精湛的业务，提供一流的服务，不负客户和公众的信托，维护职业和行业的良好形象，以求不断发展。、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本原则。

5 结论

专长审计作为一种全新的、全面的现代的审计思想，在我国尚未得到推广与发展，无论在理论上还是在实践上都积累了许多丰富的经验，也取得了卓有成效的成绩，但我们同时也应看到，专长审计的认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进。本文从建筑施工企业入手，得到了以下结论：

（1）根据国内外对于审计风险的概述归纳和总结了我国审计风险的定义，对审计风险、检查风险和重大错报风险进行了严格的界定。

（2）阐述了建筑施工企业的各种审计风险，包括企业风险、契约风险和财务报告风险，通过对不同审计风险的论述，分析了影响审计风险的因素，并论述了评估重大错报风险的程序。通过评估重大错报风险，布置进一步的审计程序。

（3）归纳了审计风险控制的措施，从事务所的角度和审计人员的角度分别总结相关措施，并提出有效保证审计人员发挥行业专长的建议

随着现代风险导向审计与专长审计相结合研究的发展和完善，基于行业专长的现代审计风险模型将在审计业界得以积极地运用，从而有效降低审计风险，全面提升注册会计师的执业形象。

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 参考文献

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 致 谢

在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师郭丹老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，郭老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了郭老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 附件1

黑龙江八一农垦大学

本科生毕业论文（设计）任务书

论文题目 学院名称 指导教师 经济管理学院 郭丹 建筑行业审计风险分析及控制研究 姓名 课题类型 张海津 专业班级 07会计4班 应用理论研究 毕业论文（设计）的内容摘要： 请张海津同学对于审计风险的定义做归纳和总结，从审计师行业专长入手，着重研究建筑行业上市公司的审计风险及其控制。运用审计基础理论和现代审计模型通过对建筑行业上市公司造成我国注册会计师审计风险的各种原因进行分析，并借鉴国外，结合国情提出风险控制的思路和具体方法，真正能够控制并且把握审计风险，使审计风险最终得到控制。 毕业论文（设计）基本要求及工作量要求 1. 选题、定题，1周(2010.9.10-2010.9.17) 2. 查阅资料15篇以上（2篇英文）、社会调查、资料处理，8周(10.9.18-10.11.20) 3. 撰写国内外研究现状综述，要求5000字左右，3周(10.11.21-2010.12.12) 4. 书写论文大纲并提交导师指导修订，2周(10.11.13-10.12.25) 5. 撰写并提交论文初稿，要求论文字数在8000字以上，7周(10.12.26-11.2.10) 6. 导师审阅指导论文修改，6周(11.2.11-11.3.25) 7. 导师修改并为学生定稿，4周(11.3.26-11.4.20) 8. 论文答辩，4周(11.4.21-11.5.20) 合计：35周，论文总字数(含前言)1万字以上。 毕业论文（设计）的主要阶段计划（分前期、中期、后期） 前期：1.选题、定题 (1周) 2.查阅资料、社会调查 (8周) 3.撰写国内外研究现状综述 (3周) 4.书写论文大纲并提交导师指导修订 (2周) 中期：1.撰写论文初稿 (7周) 2.导师指导及修改论文 (6周) 后期：1.论文定稿 （4周） 2.论文答辩 (4周) 任务下发日期 2009.9.10 完成日期 2010.5.20 系主任 主管教学院长审批（签字）：

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 附件2

2010 届本科生毕业论文（设计）中期汇报表

专 业 姓 名 论文（设计） 题 目 会计学 张海津 学 院 指导教师 经济管理学院 郭丹 建筑行业审计风险分析及控制研究 毕业论文（设计）前期工作小结 在论文选题过程中，选取自己比较感兴趣的论文题目，并且通过指导老师的介绍，对建筑行业公司有了一定的了解。选定题目后，经过与指导老师的沟通，确定题目及研究方向和写作的主要思路；定题后按照指导老师的建议及要求，大量查阅资料至少100篇，利用各种途径查阅资料，到图书馆，电子期刊，学院资料室等进行资料的查阅，在资料查阅和搜集还不够全面的情况下，根据自己所查阅和搜集到的相关资料，结合老师对论文的基本要求，形成论文初级阶段的基本思路，并详略得当的为将要进入写作的论文撰写了一份基本提纲，为论文的初稿做好充分的准备。 毕业论文（设计）中期工作小结指导教师意见 在论文写作前期工作的基础上，通过郭老师的讲解，进一步明确论文的研究方向和写作思路。此时论文的基本提纲在头脑中已经很清晰了，我将所查阅过的已输出和复印的重要资料按照论文提出问题、分析问题、解决问题，分成了三份。按照导师提出的要求，根据整理的相关资料进行了论文初稿的撰写。 在成文过程中出现了一些问题，国内外建筑行业发展现状怎样分章、分节、分层；公司都存在哪些审计风险，又应该如何针对相应的审计风险提出控制方案都不是很明确，就先按自己想法写了一份初稿待老师指正。在不断查阅资料的过程中进一步明确思想，充实论文内容。论文写作过程中不明晰之处都由导师进行了正确引导，接着就是三次的大修改，使自己的论文不断完善，更具有说服力。这一过程中学到了很多，值得我受用一生。 指导教师签名： 填表日期：2010.3

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 附件3

2010届本科生毕业论文（设计）中期检查表（教师用）

专 会计学 所在院系 业 指导教郭丹 检查人数 师 工作进度情况（对照学生的计划进程表和任务书）： 经济管理学院 1 工作态度情况（学生对毕业设计、毕业论文的认真程度、纪律及出勤情况；指导教师具体指导情况）： 质量评价（学生前期已完成的工作的质量情况）： 存在的问题与建议： 填表时间：2010.4

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黑龙江八一农垦大学毕业论文 附件4

黑龙江八一农垦大学 毕业论文（设计）成绩单

院系 学号 经济管理学院 20074041409 专 业 学生姓名 会计学 张海津 指导教师 入学时间 班 级 郭丹 2007年9月 07级4班 职称 讲师 周数 35 起止日期 2010.9-2011.5 论文（设计）题目 指 导 教 师 评 语 评 阅 人 评 语 答辩小组评语 评分

建筑行业审计风险分析及控制研究 指导教师签名 年 月 日 评阅人签名 年 月 日 答辩小组负责人签名 年 月 日 指导教师 评阅人 答辩小组 平均分 五级制等级 22