新华会计网《审计》模拟测试题

一、单项选择题（本题型共4大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

（一）在对K上市公司销售与收款业务循环的测试过程中，B注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。

1．适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（ ）。

A．负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B．编制销售通知单的人员同时开具销售

C．在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D．应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责 【答案】C

【解析】选项A中应收账款记账的会计不能编制银行存款余额调节表（不相容业务相分离）；在选项B中，开销售与编制销售通知单属于不相容业务；在选项D中，应收票据的取得贴现与保管属于不相容业务；选项C正确。

2．在以下销售与收款授权审批控制关键点中你认为未做到恰当控制的是（ ）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货

C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判

D．对于超过既定销售和信用规定范围的特殊销售业务，K公司采用集体决策方式

【答案】C

【解析】选项C中销售人员不能同时负责谈判，K公司要派专人负责谈判，而且谈判人员应在两人以上；选项A、B、D符合授权审批控制规范。

3．注册会计师应特别关注K公司有关收款业务的内部控制，以下表达不正确的是（ ）。

A．K公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新

B．K公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理

C．K公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理

D．K公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决

【答案】D

【解析】选项D中财务部门不能负责应收账款的催收，应收账款的催收应当由销售部门负责；选项A、B、C符合收款业务的内部控制规范。

（二）请对注册会计师监盘存货的以下内容进行恰当判断

4.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（ ）。

A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因

B. 对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

【答案】B

5.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以

下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是（ ）。

A.抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）

B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证

C.抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货

D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率

【答案】D

6.注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（ ）。 A.查明原因，及时提请被审计单位更正

B.不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理

C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生

D.注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点

【答案】B

7.注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是（ ）。

A.注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货盘点日之间的交易进行测试

B.对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易

C.委托内部审计人员协助

D.如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人员实施存货监盘

【答案】C

（三）请对注册会计师审计以下事项的表述进行恰当判断。 8.下列审计程序中，( )与查找未入账应付账款无关。

A.检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货的经济业务；

B.检查资产负债表日后收到的购货，关注购货的日期，确认其入账时间是否正确；

C.检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

D.审核应付账款账簿记录

【答案】D

9．注册会计师为审查被审计单位未人账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）

A．审查资产负债表日后货币资金支出情况 B．审查资产负债表日前后几天的 C．审查应付账款、应付票据的函证回函 D．审查购货与债权人名单

【答案】A

10. 存货周转率的波动可能意味着( )的变动。

A.存货成本项目发生变动 B.销售额与销售成本同比例上升 C.销售额与销售成本同比例下降 D.销售价格 【答案】A

11.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或虚减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ ）。

A．单位销售价格和单位产品成本发生变动 B．固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 C．变动制造费用比重较大时销售数量发生变动 D．销售产品总体结构发生变动 【答案】C

（四）甲注册会计师在对购货与付款业务循环的重要会计报表进行审计确认，请对以下事项进行专业判断。

12．在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现K公司2004年6月20日自行建造一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。该公司采用年数总数法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为5年，残值为20万元，2005年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为（ ）

A．调增120万元 B．调减120万元 C．调减60万元 D．调增120万元 【答案】A

【解析】年数总和法累计折旧=720×5/15+720×4/15×1/2=336万元；平均年限法累计折旧=720÷5×1.5=216万元；因而调增累计折旧=336－216=120万元；调减应纳税所得额=120万元

13．在对K公司固定资产减值准备进行审计时发现：K公司2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，2004年末，K公司对该项管理用固定资产进行的减值准备表明，其可收回金额为2400万元，2006年年末，该项固定资产的可收回金额为2100万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。公司2006年12月13日转回，冲回固定资产减值准备为700万元，冲减营业外支出为500万元，在对减值准备进行审计后，该审计助理人员应提出的审计调整建议为（ ）

A．固定资产减值准备调增100万元，营业外支出调增100万元 B．固定资产减值准备调减100万元，营业外支出调减100万元 C．固定资产减值准备调减700万元，营业外支出调减200万元 D．固定资产减值准备调增700万元，营业外支出调增200万元 【答案】A

【解析】2004年12月31日固定资产净值=5000－（5000÷10×4）=3000万元，固定

资产可收回金额为2400万元，因此，应提固定资产减值准备=600万元；2006年12月31日固定资产净值=2400－（2400÷6×2）=1600万元，固定资产可收回金额为2100万元，2006年12月31日，可收回金额大于账面金额，因此固定资产减值准备应冲回2004年已提减值准备的600万；补提2005、2006年由于减值准备而少提的累计折旧，即5000÷10×2－2400÷6×2=200万元；营业外支出也应冲减600－200=400万元，而W公司固定资产减值准备冲回了700万元，营业外支出冲减了500万元，故A注册会计师应把固定资产减值准备调增100万元，营业外支出调增100万元，即A选项正确。

14．在对固定资产更新改造时注意到K公司于2003年3月31日对某生产线进行改造。该生产线账面原值3600万元，2002年12月31日该生产线减值准备余额为200万元，2003年3月31日累计折旧为1000万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2003年12月31日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4100万元。2004年12月31日其预计可收回金额为1700万元，其生产线可使用7年，净残值为100万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2005年12月31日生产线改造后共提的累计折旧为2000万元。该审计助理人员对K公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为（ ）

A．累计折旧应调减1040万元 B．累计折旧应调减880万元 C．累计折旧应调减800万元 D．累计折旧应调减400万元 【答案】A 【解析】

（1）更新改造完工投入使用后的固定资产成本=3600－200－1000+310+100+120－30=2900（万元）；因2003年12月31日可收回金额为4100万元，根据孰低法原则，2004应按2900万元计提折旧；2004年的折旧额=（2900－100）÷[7－（1000÷3500/7）]=560万元；2004年12月31日固定资产的账面净值=2900－560=2340万元

（2）2004年12月31日可收回金额为1700万元，根据孰低法原则，2005年该公司应按1700万元计提折旧；则2005年的折旧额=（1700－100）÷4=400万元；

（3）该生产线改造后共提的累计折旧=560+400=960万元；累计折旧应调减2000－

960=1040万元，故选A。

15．固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（ ）。

A．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额

B．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用

C．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值。

D．固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 【答案】C

二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

（一）以下是注册会计师对银行存款进行审计时的陈述，请予分析判断。

1．函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。

A．银行存款是否确实存在 B．企业欠银行的债务 C．银行存款余额是否确实为零 D．漏列的银行借款 【答案】A、B、D

【解析】选项C不属于函证目的。

2．下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有( )。 A．盘点库存现金

B．审查银行存款余额调节表

C．函证银行存款余额

D．审查银行存款收支截止的正确性 【答案】B、C

【解析】选项A是证实库存现金是否真实，不是证实银行存款；选项D是审查银行存款的估价的正确性。

3．注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其程序一般包括（ ）。

A．对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位

B．追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期 C．检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票 D．追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源 【答案】A、B、C、D

（二）ABC会计师事务所的A注册会计师为U公司审计项目负责人。A注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核。请代为作出正确判断。

4．审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的为( )。

A．12月31日购入的甲材料，12月31日已经入库，U公司已经纳入12月31日的实物盘点，但购货2005年1月3日收到，U公司12月31日已作暂估材料入库，审计助理人员认为存货截止正确

B．12月31日购入的乙材料，12月31日已经入库，而购货于2005年1月6日才收到，审计助理人员认为U公司存货截止不正确，因为12月31日U公司未作暂估入账，少计应付账款、少计存货、多计利润

C．12月31日收到了丙材料购货，并已记入12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2005年1月8日到库，未包括在当年12月31日的盘点范围内，审计助理人员认为U公司有可能虚减2004年度的利润

D．12月31日收到了丁材料购货，并已记入12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2005年1月6日到库，但在盘点仓库已到货的丁材料时，将2005年1月6日到

库的该批材料视为12月31日已经到库，审计助理人员认为U公司虚增2004年度的利润

【答案】A、B、C

【解析】在选项D中，XYZ公司对在途乙材料的处理，不可能虚增2004年度利润。

5．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施（ ）替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

A．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 B．检查进货交易凭证

C．检查生产记录以及其他相关资料 D．向顾客或供应商函证

【答案】A、B、C、D

6.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施以下工作（ ）。 A．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

B．审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题

C．考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题 D．与管理当局讨论其存货盘点计划 【答案】A、B、C、D

（三）A注册会计师是Q上市公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

7．审计助理人员在审计时发现Q公司为X公司提供5000万元的债务担保，注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据。（ ）

A． X公司是否是Q公司的股东 或Q公司拥有X公司的股份，并分析持股比例 B．检查Q公司对外担保总额是否超过2002年合并会计报表净资产的50% C．调查X公司的资产负债率是否超过70%

D．检查担保合同中是否有反担保条款,且反担保是否具有实际承担能力 【答案】A、B、C、D

【解析】如果被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意：

（1）检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保；

（2）复算被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%。

（3）检查被审计单位是否存在直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保。

（4）检查被审计单位在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力。

8．在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当（ ）。

A．询问Q公司管理当局，以了解关联方交易的目的及定价 B．检查有关、协议、合同以及其他有关文件

C．确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构且管理人员批准 D．实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易 【答案】A、B、C

【解析】注册会计师应实施以下审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录： （1）询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价； （2）检查有关、协议、合同以及其他有关文件；

（3）确定有关交易是否已获取股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。

9．Q公司的下列行为可能被审计助理人员认为Q公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。（ ）

A．通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款 B．委托控股股东及其他关联方进行投资活动

C．为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票 D．代控股股东及其他关联方偿还债务 【答案】A、B、C、D

10．在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( )。

A．所提供的识别关联方的资料是否真实、完整

B．所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整 C．关联交易价格是否公允

D．会计报表对关联方及其交易的披露是否充分 【答案】A、D

【解析】管理当局声明书应明确表示：本公司业已提供全部关联方交易清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露

三、判断题（本题型共3大题，10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡上相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

（一）关于注册会计师对错误、舞弊或违反法规行为的审计责任，请代为对以下陈述进行判断。

1．注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报，但不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报，因为注册会计师审计受到诸如抽样方法的运用、内部控制的固有限性、大多数审计证据是说服性而非结论性的、获取审计证据和形成结论时涉及大量判断以及某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力等等因素影响。（ ）

【答案】√

2．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。（ ）

【答案】√

3．注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。（ ）

【答案】√

（二）A注册会计师正在对ABC股份有限公司存货进行监盘，请代为对以下陈述进行判断。

4．如果被审计单位存货只有少数项目构成存货的主要部分，注册会计师应以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试，而对于单位价值不高的存货则可视情况进行抽查。（ ）

【答案】√

5．存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（ ）

【答案】√

6．注册会计师在存货盘点结束前，不仅要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，而且还应取得并检查已填用，作废未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（ ）

【答案】√

7．如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。（ ）

【答案】×

（三）注册会计师X是Q股份有限公司2005年会计报表审计的外勤负责人，在对Q公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

8．审计助理人员计算了2005年Q公司的A种机器设备固定资产原值与2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2004年的相同比率比较发现2005年每台设备生产1280件甲产品，2004年每台相同设备生产1442件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2005年的账面上未注销导致。（ ）

【答案】√

【解析】计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

9．审计助理人员发现2005年Q公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认2005年新增固定资产的账面价值。( )

【答案】√

【解析】对于本期新增的大额固定资产注册会计师必须现场察看。

10．审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔3000万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该审计助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )

【答案】√

【解析】根据《企业会计准则——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。”

四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题4分，第3题4分，第4题4分，本题型共16分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．注册会计师为什么不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊？ 【答案】

注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报：因为 （1）抽样方法的运用； （2）内部控制的固有局限性；

（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （4）获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；

（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

2．请你代注册会计师填写下表

审计目标 （l）确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 （2）确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性 （3）确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在 （4）确定被审计单位购入固定资产的存在性 （5）确定被审计单位资产负债表日存货余额的准确性 （6）确定被审计单位借款利息计算是否正确 审计程序 审计证据 （7）确定被审计单位投资的计价方法是否正确 （8）确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在 （9）确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在 （10）确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响。 （11）确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼 （12）确定被审计单位已发生的购货业务均已记录 【答案】

审计目标 （l）确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 审计程序 截止测试 入账 审计证据 书面证据 （2）确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性 （3）确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在 （4）确定被审计单位购入固定资产的存在性 （5）确定被审计单位资产负债表日存货余额的准确性 （6）确定被审计单位借款利息计算是否正确 向被审计单位的债务人函证 监盘库存票据 书面证据 实物证据 实地观察固定资产 重新计算 实物证据 书面证据 重新计算 书面证据 书面证据 书面证据 （7）确定被审计单位投资的计价方法是否正确 重新计算 （8）确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在 检查有关协议和董事会纪要等文件、资料并实地观察 （9）确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在 向被审计单位的往来银行函证，审查余额调节表 （10）确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响。 （11）确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼 （12）确定被审计单位已发生的购货业务均已记录 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 检查订货单、验收单均经事先编号并已登记入账

向被审计单位管理当局询问，检查会议记录 书面证据 口头证据 书面证据 书面证据 3．假设K公司2005年12月31日应收账款有2000户顾客，注册会计师确定的抽样误差为±6万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为95%（可信赖程度系数为1.96），同时注册会计师估计总体的标准离差为150万元。

要求：

（1）注册会计师在单位平均估计抽样法下，应选取的样本量为多少？ （2）注册会计师对多少个顾客发函询证？

（3）若注册会计师函证结果表明样本平均值为4032.36元，样本标准离差为136元，则实际抽样误差为多少？样本结果能否接受？注册会计师可以得出什么结论？

【答案】

（1）ur=1.96 s=150 N=2000 Pa=6000 则n/=[（ur·s·N）/Pa]2 = [（1.96×150×2000）/60000 ]2≈96 n=n/ /（1+ n/ /N）=96/（1+96/2000）≈92（个样本） （2）对92个顾客发函询证。

（3）实际抽样误差p1=1.96×（136/√92 ）×2000×√1—92/2000 =292，实际抽样误差小于计划抽样误差，则注册会计师估计的总体金额为80720元（即4032.36×2000）。于是，注册会计师可以做出这样的结论：有95%的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在80720±292元之间，即在8010428~8119012元之间。

（4）K公司应收账款的账面价值为8020000元，处于8010428~8119012元之间，则其应收账款金额并无重大误差。这时，注册会计师应将估计的总体金额80720元与8020000元之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。

（5）K公司应收账款的账面价值没有落入8010428~8119012元之间，则注册会计师应要求被审计单位详细检查其应收账款，并加以调整。

4．ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2005年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：

函证 客户 情况 编号 名称 额（元） 询证金 回函日期 回函内容 A公司于2005年12月25日向K公司（1） 22 A 117 70.2 58.5 2006年1月22日 购货117万元，并当日以支票支付 2006年1月23日 2006年1月19日 B公司未收到该批货物 C公司根据购货合同将从K公司购入的（2） （3） 28 B 56 C 货物退回 D公司2005年12月10日收到K公司（4） D 234 2006年1月19日 委托本公司代销的货物234万元，尚未销售 E公司回函表示由于价格太高，大大超（5） 66 E 351 2006年1月20日 过双方约定价格，表示拒付货款351万元 F公司采用分期付款方式向K公司购货（6） 82 F 819 2006年1月18日 819万元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 （7） 128 G H 1170 468 2006年1月30日 因地址错误，被G公司回函表示从未向K公司购货 —— （8） 134 邮局退回 要求：

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 【答案】 情况 可能原因 拟实现审计程序 检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，（1） K公司“收款在途” 查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 检查K公司2005年12月31日前若干天的订货单、K公司可能已发货，B公司“购（2） 销售存根、发运凭证等原始凭证，若确实已货在途” 发货，则说明B公司“购货在途” C公司“退货在途”，K公司“销检查销售合同及与销货退回相关的、入库单、查明退回货物是否已验收入库等。 检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 检查K公司2005年12月31日前若干天销售（3） 售退回”在途 D公司受托代销，K公司未收到（4） 代销清单提前确认收入 （5） E公司“拒付货款”在途 存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查2006年1月20日后K公司与E公司的协商解决情况 检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日F公司分期付款购货，K公司分（6） 记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。 对2005年12月31日存货进行盘点，确认存货是期收款销售 （7） 很可能是K公司的一笔假账 否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售 （8） 可能是地址错误 第二、三次函证 五、综合题（本题型共2题，其中第1题12分，第2题13分，共计25分。）

1.ABC会计师事务所的注册会计师李浩、张毅在审计XYZ公司2003年度会计报表时，收集到该公司的相关内部控制。下面是该公司重要的内部控制的摘要：

（1）投资业务要经过授权审批，并与被投资单位签订合同、协议，获取被投资单位出具的投资证明。

（2）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入帐。

（3）采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务。

（4）每月定期给顾客寄送对账单；由人员对应收账款明细账做内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额相比较。

（5）每月月末定期取得银行对账单并编制银行余额调节表。 （6）材料采购程序：

加工车间主管杨洪根据加工需要填制一式三联的定购单，直接向供货方定购原料，第一联交供货方，第二联车间留存，第三联送交验收部门。

收到材料后，直接由验收部点验，在确认质量合格、数量正确，并与卖方核对无误后，由验收部主管李立在订单上签字，然后将已签字的订货单连同送交财务部门。

财务部门制定财务人员洪英负责登记原材料采购业务，洪英根据验收部门送交的订货单和卖方，分别登记材料明细账和应付帐款明细帐，并据以填制付款凭单，交现金出纳员

付款。

材料验收合格后，由验收部门通知加工车间主管杨洪，将材料转运到加工车间的材料存放点，车间材料管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材料。

【要求】

（1）根据以上前（5）种内部控制的摘要，分别指出能够实现的控制目标，以及与之相关的管理当局认定，并列举其主要的控制测试程序，填制以下表1： 内部控制 实现的控制目标 相关的管理当局的认定 1 2 3 4 5

（2）针对第（6）种内部控制的情况，指出其中存在的缺陷以及可能导致的错报，并提出针对性地改进建议，填入下表2： 缺陷 导致的错报 改进建议 列举的控制测试程序 （3）如果注册会计师通过对于2003年会计报表相关的内部控制了解和评价，仅发现XYZ公司存在验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况的问题，注册会计师出具的内部控制审核报告如下：

内部控制审核报告

XYZ公司：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对与2003年度会计报表相关的内部控制完整性、

有效性的认定。我们的责任是对贵公司内部控制整体发表意见。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们审核为发表意见提供了合理的基础。

贵公司验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况，这一内控缺陷使公司无法发现验收中存在的数量和质量问题，也无法发现材料的超量或短缺情况。有效的内部控制能够为企业及时发现或发现会计报表中的重大错报提供合理保证。而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。

我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司的内部控制完整、合理和有效。

ABC会计师事务所

中国注册会计师** 中国北京注册会计师**

2004年3月8日

请指出上述审核报告不适当之处，并予以纠正。 【答案】（1）： 内部控制 1 投资在资产负债表日存在；投资为被审计单位拥有 存在或发生、权利和义务 索取投资的授权批准文件，检查权限是否适当、手续是否齐全；索取投资合同和协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效。 2 所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 完整性 检查生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表是否完整 3 购货业务分类正确；购货表达或披露、估价或分摊 检查工作手册和会计科实现的控制目标 相关的管理当局的认定 列举的控制测试程序 业务按正确的日期记录 目表；检查工作手册并观察有无未记录的卖方 4 机械的准确性 估价或分摊 观察对账单是否已寄送；检查内部核查的标记；检查将应收账款明细账余额合计数与总账余额进行比较的标记 5 银行存款的真实性 存在或发生、估价或分摊 索取各月的银行对账单和银行余额调节表 （2） 缺陷 1.加工车间主管杨洪填制订货单后，无须经任何部门或人员的批准即直接向供货方发出订货单，违反了审批原则，也违反了职责分工原则 2．验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况；验收部门缺乏有效监督 企业无法发现验收中存在的数量和质量问题；企业无法发现材料的超量或短缺 情况 验收部门使用连续编号的验收单，验收材料时应通知材料保管人员王一参加，验收合格后由李丽和王一双方签字，将材料移交生产车间，同时将验收单副本连同卖方及订购单送交财务部门 3.财务部门由洪英同时登记材料明细账和应付账款明细帐，不符合职责分工的原则；填制的付款凭单容易产生存货与应付账款的错帐；容易产生现金支出错误 洪英可登记其中一个科目的记录，另一科目应由其他人员登记；登记应付账款明细账的人员填制连续编号的付款凭单后，交出纳人员之前导致的错报 导致材料采购失控；容易产生高价采购、暗中回扣的舞弊事项 改进建议 由杨洪根据加工需要填制请购单并送采购部门，采购部门根据请购单填制连续编号的订购单送生产主管人员（如生产厂长）审批，采购部门将审批同意的订购单寄送供货方 直接交出纳员付款，不符合授权批准等现金支付原则 4.材料的保管由加工车间负责，不符合职责分离和相互牵制的原则 导致材料的保管及领用实质上由一人控制，容易产生材料的虚报冒领 须经财务部门主管签字批准 材料的保管及材料明细账的记录由专门的仓储部门负责，加工车间领用材料填制领料单，经杨洪或其他指定人员审批签字后到仓储部门办理

（3）不适当之处有：

①引言段中指出审核内部控制的认定不能是与会计期间有关，而应是与日期相关，应当纠正为“审核了贵公司管理当局对与2003年12月31日会计报表相关的内部控制有效性的认定”。

②引言段中缺乏贵公司的责任，增加“贵公司管理当局的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性”。

③引言段中注册会计师的责任表述不适当，应纠正为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见”。

④范围段应当与引言段分开，且需要增加审计的依据“我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。”

⑤缺乏固有段，增加“内部控制具有固有，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定风险。

⑥意见段的意见表述不适当，应当纠正为“贵公司按照企业内部控制会计规范于2003年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。”

2．XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。

XYZ公司每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元，提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积1000万元，提取法定公益金55万元，2004年12月31日本分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下：

项 目 资产总额 股本 资本公积—股本溢价 法定盈余公积 法定公益金 未分配利润 利润总额 净利润 金额（万元） 84000 30000 8000 4000 2000 12000 6000 4900 注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为500万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 无形资产 应付账款 预计负债 资本公积 重要性水平（万元） 120 20 60 100 40 20 20 10 经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：

①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5％计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄1年以内的，按其余额的10％计提；账龄1－2

年的，按其余额的20％计提；账龄2－3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年未余额和经审计的年初余额均为零。 XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下： 账 龄 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 合 计 年初账面余额（万元） 3000 5000 4000 12000 年未账面余额（万元） 9000 2000 3000 2000 16000 ②XYZ公司的会计规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年12月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： X产品明细账

入 库 日期 摘要 数量单 价 金 额 数量发 出 单 价 金 额 数量结 存 单 价 金 额 （吨） （万元） （万元） （吨） （万元） （万元） （吨） （万元） （万元） 1.1 期初余额 1.30 1.31 3.30 3.31 4.30 5.30 5.30 6.30 入库 销售 入库 销售 入库 入库 销售 入库 400 200 100 300 100 5.00 4.60 4.50 5.20 5.40 2000 920 450 1560 0 100 200 400 5.15 4.60 4.50 515 920 1800 400 800 700 900 700 800 1100 700 800 2320 4320 3805 4725 3805 4255 5815 4015 4555 7.30 8.30 8.31 9.30 10.30 10.31 11.30 11.30 12.30 12.31 入库 入库 销售 入库 入库 销售 入库 销售 入库 销售 40 100 200 150 200 250 4.70 5.60 4.75 4.50 4.60 4.80 188 560 950 675 920 1200 60 80 100 500 4.70 4.70 4.90 4.80 282 1230 376 490 2400 840 940 880 1080 1150 1350 1250 1500 1000 1000 66 4743 5303 5021 5971 6270 7190 6700 7900 5500 5500 12.31 期末余额 ③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1—6月份予发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊人管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计人当期损益，故将该项无形资产的摊余价值0万元一次性计入当年管理费用。

④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元（相应的进项税额为68万元）。对确实无法支付的应付账款，XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交（进项税额转出）”68万元的会计处理。2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。

⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束回，该诉讼案尚未判决。由于此案涉

及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。

⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司 预付账款——b公司 预付账款——c公司 预付账款——d公司 预付账款——e公司 合 计 300万元 1万元 105万元 -12万元 18万元 600万元 其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。 要求：

（一）分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也清明确回答）？若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2005年度利润分配的影响）。

（二）分别针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司拒绝注册会计师按照要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见？

（三）针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤、事项⑥的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并请续编列示于本题最后的审计报告正文。

审 计 报 告

XYZ股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是XYZ公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名、盖章） 中国·XX市 中国注册会计师B（签名、盖章） 报告日期： 2006年2月 20日

【答案】 针对要求（一）

（1）就XYZ公司存在的事项①，由于属会计估计变更，按照《企业会计准则--会计、会计估计变更及会计差错更正》的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数：

2005年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元（9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%），扣除原余额800万元后，应补提坏账准备3300万元。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：管理费用--计提的坏账准备 3300万元 贷：应收账款--坏账准备 3300万元 （2）就XYZ公司存在的事项②

根据X产品明细账分析可知，XYZ公司对X产品发出计价，未严格按照其会计的规定采用先进先出法核算。2005年12月31日应保留的存货-库存商品-X产品的余额应为4817万元（250×4.80+200×4.60+150×4.50+200×4.75+100×

5.60+40×4.70+60×5.40），原余额为5500万元，多保留683万元，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：主营业务成本--X产品 683万元 贷：存货--库存商品--X产品 683万元 （3）就XYZ公司存在的事项③

由于《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》相同，应于发生时计入当期损益。因此，XYZ公司存在的事项③属重大会计差错，按照《企业会计准则——会计、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应予以更正。 2003年度会计报表：

2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：管理费用——研究与开发费 200万元 贷：无形资产——研究与开发费 200万元

借：盈余公积——法定盈余公积 20万元（200×10%） 借：盈余公积——法定公益金 10万元（200×5%） 贷：利润分配——提取法定盈余公积 20万元 贷：利润分配——提取法定公益金 10万元 2004年度会计报表：

1）2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：利润分配——未分配利润 200万元 贷：无形资产——研究与开发费 200万元 借：盈余公积--法定盈余公积 20万元（200×10%） 借：盈余公积--法定公益金 10万元（200×5%） 贷：利润分配——未分配利润 30万元

2）2004年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2004年度管理费用，因原已摊60万元，故应补计管理费用340万元（400-60），同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：管理费用——研究与开发费 340万元 贷：无形资产——研究与开发费 340万元 借：盈余公积--法定盈余公积 34万元（340×10%） 借：盈余公积--法定公益金 17万元（340×5%） 贷：利润分配——提取法定盈余公积 34万元

贷：利润分配——提取法定公益金 17万元 2005年度会计报表：

1）过入2004年度有关补摊2003年度研究与开发费用200万元的调整分录： 借：利润分配——未分配利润 200万元 贷：无形资产——研究与开发费 200万元 借：盈余公积--法定盈余公积 20万元 借：盈余公积--法定公益金 10万元 贷：利润分配——未分配利润 30万元

2）过入2004年度有关补摊2004年度研究与开发费用340万元的调整分录： 借：利润分配——未分配利润 340万元 贷：无形资产——研究与开发费 340万元 借：盈余公积——法定盈余公积 34万元 借：盈余公积——法定公益金 17万元 贷：利润分配——未分配利润 51万元

3）冲回原计入2005年度管理费用的0万元研究与开发费用摊销数： 借：无形资产——研究与开发费 0万元 贷：管理费用——研究与开发费 0万元 （4）就XYZ公司存在的事项④

对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：营业外收入--无法支付的应付款项 100万元 贷：资本公积--其他资本公积 100万元

对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》 规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：

借：管理费用--存货盘亏或盘盈 117万元（100×1.17） 借：营业外支出--非常损失 351万元（300×1.17） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 468万元 （5）就XYZ公司存在的事项⑤

由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。因此可以推断，以往的排污行为使XYZ公司在2005年12月31日承担了一项现

时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出XYZ公司（因为很可能败诉）。由于此案涉及的情况比较复杂（如居民身体受损害的程度如何确定等），还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请XYZ公司在2005年度会计报表附注中对该事项予以披露。

（6）就XYZ公司存在的事项⑥

1>对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请XYZ公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款--d公司 12万元 贷：应付账款--d公司 12万元

2>对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请XYZ公司作如下审计调整分录：

借：其他应收款--e公司 18万元 贷：预付账款--e公司 18万元

同时，按照XYZ公司计提坏账准备的会计作如下审计调整分录： 借：管理费用--计提的坏账准备 1.80万元（18×10%） 贷：其他应收款--坏账准备 1.80万元（18×10%）

针对要求（二）

（1）就XYZ公司存在的事项①，注册会计师应当发表否定意见。 （2）就XYZ公司存在的事项②，注册会计师应当发表保留意见。 （3）就XYZ公司存在的事项③，注册会计师应当发表保留意见。 （4）就XYZ公司存在的事项④，注册会计师应当发表保留意见。

（5）就XYZ公司存在的事项⑤，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。 （6）就XYZ公司存在的事项⑥，注册会计师应当发表标准无保留意见。

针对要求（三）

注册会计师应当出具保留意见审计报告，并在意见段后增加带强调事项段。续编审计报告如下：

经审计，我们发现XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品，2003年和2004年1-6月分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均账挂无形资产--研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产，XYZ公司预计该新产品可

在市场上销售5年，因此对该项研究与开发费用采用自2004年7月起分5年平均分期计入管理费用的方法予以摊销，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值0万元一次性计入当年管理费用。我们认为，按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，但XYZ公司未接受我们的建议。该事项使XYZ公司12月31日资产负债表的资产虚增0万元，该年度利润虚增0万元。

我们认为，除存在本报告第三段所述研究与开发费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害，周围村镇联合向提起诉讼，要求XYZ公司赔偿800万元。目前，该案仍在审理中，尚无法可靠地估计赔偿金额。本段内容并不影响已发表的审计意见。