论如何完善高校财务内部控制

渤海大学

学报

哲学社会科学版

论如何完善高校财务内部控制

李

东(渤海大学计财处，辽宁锦州121013)

中图分类号：F圆猿园文献标识码：A文章编号：1672-82(2017)03-0员缘远-02

收稿日期：2016-12-01

作者简介：李东（1971—），男，渤海大学计财处高级会计师，从事财务管理、会计信息化研究。

识相对比较薄弱。由于财务人员紧缺，许多高校忽略不

一、高校财务内部控制的涵义及其重要性

高校财务内部控制是高校财务部门为了保护资产和资金的安全和完整，保证会计信息资料的真实可靠，提高学校综合管理的经济效率，而采取的整体目标规划、内部评估评价、自我调节修正和相互监督控制的一系列方法与措施的总称，它包涵了全部财务业务控制的综合财务管理过程。其主要目的是保证高校所有财务业务的合法性、安全性和准确性。随着高校迅速发展的势头，高校开始越来越重视财务管理工作，高校财务内部控制作为高校财务管理工作的重要组成部分也必须跟上其脚步[1]。

当下高校改革不断深入，在办学规模及经费来源上都达到了历史新高，高校经济业务逐渐向复杂化、多样化发展，高校教育已经被作为产业推向了市场，为了适应新的机遇和挑战，就要不断提高高校财务管理水平，不断完善高校财务内部控制制度[2]。

相容岗位设置应该分离，有些财务部门出纳员既开支票，又进行银行存款对账工作，这本来是两个不相容岗位，应该分别由不同的人来负责，此种做法很可能会带来资金损失的风险。二是一些财务人员认为内部控制增加了不必要的工作，对内部审计部门的监督与审计比较反感，内部审计部门的性也相对较低，内部审计基本流于形式。三是会计人员的综合业务素质有待提高。一般只停留在简单记账、算账等会计核算的层次，没能履行会计监督及跟踪分析等财务人员应当具有的高级职能。

2.风险评估体系不完善。有些高校管理者和财务人

员缺乏风险管理意识，对资产和资金管理不重视，对经济业务所存在的内部风险和外部风险估计不足，没有设立比较完备的风险评估系统。不能及时识别来自内部和外部的各种财务风险，当风险来临时更是没有什么比较妥善的处理手段，无法有效地防范财务风险，致使高校的经济业务受到不同程度的影响[4]。

3.高校财务内部控制措施不完备。许多高校财务人

员的职责分工不明确，使得财会人员只是局限于“记账、

二、我国高校财务内部控制的现状及存在的主要问题

我国近些年来制定了一些关于内部控制的法律法2004年教育部制定了《教育部门内部审计工作规定》；2007年教育部、财政部联合发布了《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》；2012年财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。这些文件都就高校财务内部控制提出了明确要求和精细的意见。很多高校制定了业务流程图，更加规范了高校财务工作。高校财务信息系统的建立，为高校财务内部控制提供了必要的技术支持[3]。虽然取得了一定的成绩，但当前我国高校财务内部控制还存在着以下问题：

1.从高校的内部环境看：一是对财务内部控制的意规，填补了20世纪80年代以来在这方面的空白。比如：

算账”等基础工作，没能很好地履行事前预测、跟踪分析和事后监督的职能。没有严格的奖惩制度和真正的绩效考评控制，干好干坏一个样，致使财务人员工作积极性不高。有些高校预算控制完全流于形式，失去了预算管理的真正意义。有些高校固定资产管理混乱，导致资源严重浪费。

4.高校各部门的信息传递与沟通不及时、不准确、不

完整。有些高校没有完备的财务信息系统，预算下达后不能及时反馈预算的执行情况，财务信息在二级学院与财务部门之间没有及时传递和有效沟通，致使领导层不能及时、准确地掌握预算执行情况，不能实现有效沟通与互动。

5.缺乏完整的监督、检查体系。由于高校内部审计部

门与财务部门属于平级关系，审计部门性较低，无法充分发挥监督作用，审计监督往往流于形式。有些高

校的内部审计人员专业素质不高，难以胜任审计工作。外部监督环节也比较薄弱，外部审计机构对学校的审计往往几年才进行一次，使得高校财务工作中存在的问题不能被及时发现，毛病越积越多，最后容易形成习惯性的错误。

三、完善高校财务内部控制的对策

高校财务内部控制的实施一定要根据本校的实际情况，对现有的财务管理体系进行必要的修正，条件允许的情况下可以全方位地进行，条件不允许的也可以分步进行，等到某一方面完善了，再进行下一个方面[1](224)。主要可以内部控1.制优从的化以基高校下几础，内个是一部方环面切境进内。行部控高校完善：

制制内部度环、流境是程得高校以财务

实施的根本条件。提高领导对财务内部控制的认识，让其充分地意识到完善高校财务内部控制的重要性和必要性。合理设置财务工作岗位，建立健全内部监督体系，赋予内部审计部门相对的权力，使其更有效地发挥监督管理作用。定期组织财务人员进行业务学习与培训，逐步提升其综合业务素质，进而提高工作效率[5]。

手段2.及不时断完地识别善风、科险学评地估分析系统影响。“风高校险评发展目估”是通标过得科以学

实现的各种不确定的内部因素和外部因素，相应地采取必要的应对策略的过程。它是实施高校财务内部控制极其重要的环节和依据。高校财务的风险评估系统主要包括目标的设定、风险的识别、风险的分析、和风险的应对这四个必要的环节。高校必须要加强财务风险识别意识和风险分析及评估意识。对高校面临的众多内部风险和外部风险做出及时的辨别、分析及评估，并制定出应对策略。尤其是对重大的投资项目、年度预算等内容，结合当前高校内部和外部环境进行科学、有效的分析，规避那些可以预测到的风险，使其对高校财务的影响降到最低。高校应当建立健全风险评估组织机构，成立专门的部门或小组，抽调专职人员负责高校财务风险的识别、分析和制定应对策略，让这一机构成为高校组织机构中一个常设善财务3.完内善部部控财务门[6]。

制内中的部控控制制中的措施控这制一措环节施。。“高校控制要措不施断完

”是指高校根据风险评估系统得出的结果，再结合风险应对

策略所采取的确保内部控制目标得以实现的方法和手段。它是实施高校财务内部控制的具体方式方法，是财务内部控制中必不可少的环节。它主要包括预算控制、财产保护控制、审核批准控制、职责分工控制、绩效考评控制、信息技术控制等。高校应根据自身的条件，采取不同的控制手段，尽可能全面地制定各种控制措施。明确财务人员的工作职责，使其在自己的工作岗位上尽职尽责。应建立完备的奖惩制度，以提高财务人员的工作积极性。加强预算控制，预算下达各部门后，财务部门应实时采取跟踪控制的方法，发现预算出现偏差及时反馈并修正，避

免超预算支出的情况发生。制定严格的审核批准制度，157

并坚决地按制度执行，不走人情不轻易开绿灯，让制度严渤

肃起来。固定资产管理应实行学校统一购买统一管理，能海共享使用的尽量共享使用，把各部门闲置不用的固定资大产集中起来调配使用，把固定资产高效率地利用起来，学

避免资学是指4.高校建源立不财务部一必套要完的门整浪要的费准信息，同时确、与也及沟能节时通、完系约整统大地。“量收信息的资集与与金高校沟。

通”

报

二财

○一务内部控制相关的各类信息，归集汇总之后让这些信息七年以不同的形式在高校各个部门之间进行及时传递，让高第三校各部门间都能够进行有效的沟通和正确的利用的过期程。它是实施高校财务内部控制的重要条件。它主要包括收集机制和沟通机制。高校财务部门应责成专门人员来收集与高校内部控制相关的各种信息，进行有效的分析评估后再及时与各层级的相关人员进行沟通，修正业务运行中的偏差，财务5.内不部控断地制制完善使度监得是督高校否检查发展目合理系、统健。全“标、监能有督够效检查顺利实现。

进行”必是对要高校

的监督、检查与评估，把评估结论形成书面报告的形式，提出有针对性的处理建议的过程。它是使高校财务内部控制正常运行的重要保证。“监督检查”包括对高校财务内部控制的总体情况所进行的连续性的监督检查和对高校财务内部控制的某一个方面或某几个方面进行的专项监督检查，并提交相应的检查报告、提出切实可行的、有针对性的改进措施等。高校财务内部控制监督检查主要是通过外部审计和内部审计工作来进行的。高校应当定期或不定期地聘请会计师事务所对本校的财务数据进行审计评价，并对其中的不足之处提出整改意见和具体的整改措施，促使财务内部控制不断完善。高校应建立完善的内部审计制度，并赋予内部审计部门相对的权力，加强审计队伍建设，全面提升内部审计人员的业务素质，使其更好地完成对财务内部控制的监督职能[7]。

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（责任编辑单丽娟）（